Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Практические примеры консолидации отчетности по МСФО

В данном материале мы ознакомимся с практическими примерами консолидации отчетности по МСФО, в частности отчета о финансовом состоянии (баланса).

Вместе с тем, с теоретическими аспектами консолидации можно ознакомиться в материале "Подготовка консолидированной отчетности по МСФО" издания Вестник МСФО № 11 от 18.05.2015 г.

Итак, перед тем как мы непосредственно перейдем к решению практических примеров, необходимо ознакомиться с так называемыми правилами консолидации баланса:

1. Если материнская компания (МК) не владеет всем пакетом акций дочерней компании (ДК), то в консолидированом балансе должна отражаться доля меньшинства;

2. В консолидированном балансе отражается только акционерный капитал МК;

3. Статья Баланса "Инвестиции в ДК" меняется на статью "Гудвил" в консолидированном балансе;

4. Все прочие активы и обязательства группы это суммирование активов и обязательств ДК и МК.

5. Операции межу компаниями группы должны быть исключены из консолидированного баланса.

6. Консолидированная нераспределенная прибыль (НРП) должна включать долю МК в НРП ДК после даты приобретения.

В свою очередь п. Б86 МСФО 10 представляет процедуру консолидации следующим образом:

"Консолідована фінансова звітність:

а) об'єднує подібні статті активів, зобов'язань, капіталу, доходу, витрат та грошових потоків материнського підприємства з аналогічними статтями його дочірніх підприємств;

б) згортає (виключає) балансову вартість інвестицій материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві та частки материнського підприємства в капіталі кожного дочірнього підприємства (МСФЗ 3 пояснює порядок обліку будь-якого відповідного гудвілу);

в) виключає повністю внутрішньогрупові активи та зобов'язання, капітал, дохід, витрати та грошові потоки, пов'язані з операціями між суб'єктами господарювання групи (прибутки або збитки, що виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій, що визнані в складі активів, таких як запаси та основні засоби, виключаються повністю). Внутрішньогрупові збитки можуть вказувати на знецінення, яке повинно бути визнане у консолідованій фінансовій звітності. МСБО 12 "Податки на прибуток" розглядає тимчасові різниці, що виникають внаслідок виключення прибутків або збитків від внутрішньогрупових операцій.".

После ознакомления с правилами консолидации перейдем непосредственно к практическому примеру.

Пример.

Ниже представлены балансы компаний К и М на 31 декабря 2014 года.

К

М

тыс. грн.

тыс. грн.

тыс. грн.

тыс. грн.

АКТИВЫ

Внеоборотные активы

Основные средства

10080

2688

Инвестиции в М

3360

-

13440

2688

Оборотные активы

Запасы

3192

1344

Торговая дебиторская задолженность

2520

840

Денежные средства

1008

168

6720

2352

Итого Активы

20160

5040

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал и резервы

Акционерный капитал

3360

1680

Эмиссионный доход

1680

840

Нераспределенная прибыль

6888

840

Итого капитал и резервы

11928

3360

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные займы

3360

840

Краткосрочные обязательства

Торговая кредиторская задолженность

4200

672

Задолженность по налогу прибыль

672

168

8232

1680

Итого капитал и обязательства

20160

5040

Компания К приобрела 1260 тыс. акций у компании М 31 декабря 2013 года, когда остаток нераспределенной прибыли на счете М составил 420 тыс. грн. Номинальная стоимость акций – 1 грн. Справедливая стоимость ОС компании М на 31 декабря 2013 года составила 3 080 тыс. грн., остаточная стоимость ОС – 2 520 тыс. грн.

Гудвил обесценивается ежегодно на 20 %.

Решение.

Перед тем как приступить к составлению консолидированного баланса необходимо определить ряд решений.

1. Структура группы компаний (определение МК и ДК, доли МК и доли меньшинства)

Из условия задачи понятно, что компания К – материнская компания, поскольку приобрела 1260 тыс. акций у компании М.

Доля МК в ДК равна 75 %1.

Соответственно доля меньшинства равна 25 % (100 % – 75 %)

1 (1260 тыс. купленных акций * 1 грн.) : 1680 (Акционерный капитал М)

2. Расчет чистых активов ДК (М). Для удобства представим данные баланса М в таблице:

На дату отчетности, тыс. грн.

На дату приобретения, тыс. грн.

Разница, тыс. грн.

Акционерный капитал

1680

1680

0

Эмиссионный доход

840

840

0

Нераспределенная прибыль

840

420 (из условия задачи)

420

Переоценка ОС2

560

560

0

Итого:

3920

3500

420

2 Переоценка ОС расчитывается следующим образом:

3080 тыс. грн. – 2520 тыс. грн. = 520 тыс. грн.

Исходя из рассчитанных данных можно определить чистые активы ДК на дату отчетности (долю меньшинства):

3920 тыс. грн. х 25%= 980 тыс. грн.

3. Расчет Гудвила

Гудвил на дату приобретения рассчитывается следующим образом:

Инвестиции в ДК (данные из условия задачи) – доля в приобретенных чистых активах (данные из расчета 2.)

Итак, Гудвил на дату приобретения равен 735 тыс. грн. (3360 тыс. грн. – 3500 тыс. грн. x 75 %).

Но, в условии задачи сказано, что гудвил обесценивается ежегодно на 20 %. Поскольку от даты приобретения до даты отчетности прошел 1 год, то гудвил обесценился на 20 %.

Итак, Гудвил на дату отчетности равен 588 тыс. грн. (735 тыс. грн. – 735 тыс. грн. x 0,2).

4. Расчет нераспределенной прибыли группы

НРП группы рассчитывается как сумма НРП компании К и НРП компании М после даты покупки (с учетом доли МК в ДК) и уменьшена на сумму обесценения Гудвила:

НРПгруппы = 6888 тыс. грн. + 420 тыс. грн. х 0,75 – 735 тыс. грн. x 0,2 = 7056 тыс. грн.

Все необходимые показатели определены, поэтому можно приступать непосредственно к составлению консолидированного баланса.

Консолидированный баланс на 31 декабря 2014 года

К

тыс. грн.

тыс. грн.

АКТИВЫ

Внеоборотные активы

Основные средства (10080 + 2688 + 560 (переоценка))

13328

Гудвил (Расчет 3)

588

13916

Оборотные активы

Запасы (3192 + 1344)

4536

Торговая дебиторская задолженность (2520 + 840)

3360

Денежные средства (1008 + 168)

1176

9072

Итого Активы

22988

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал и резервы

Акционерный капитал

3360

Эмиссионный доход

1680

Нераспределенная прибыль группы (Расчет 4)

7056

Капитал относящийся к материнской компании

12096

Доля меньшинства (Расчет 2)

980

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные займы (3360 + 840)

4200

Краткосрочные обязательства

Торговая кредиторская задолженность (4200 + 672)

4872

Задолженность по налогу прибыль (672 + 168)

840

10892

Итого капитал и обязательства

22988

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО