Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Отчет о движении денежных средств: теория и практика

В данном материале мы ознакомимся с теоретическими и практическими аспектами составления отчета о движении денежных средств (далее – ОДДС).

Данный отчет является обязательным компонентом финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Цель ОДДС – предоставить получателям финансовой отчетности возможность оценить способность компании генерировать денежные средства и их эквиваленты. Ведь какими бы различными ни были виды деятельности, приносящие доход, предприятия нуждаются в денежных средствах для:

– ведения своих операций;

– погашения обязательств;

– выплаты доходов своим инвесторам.

Составление ОДДС регулируется нормами МСБУ (IAS) 7.

Так, исходя из норм МСБУ (IAS) 7 движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

– операционная;

– инвестиционная;

– финансовая.

Давайте вспомним, что же подразумевают под собой данные виды деятельности.

Итак, операционная деятельность – это основная деятельность компании, приносящая основной доход, а также прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Согласно п. 13 МСБУ (IAS) 7 сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих движения денежных средств от операционной деятельности за предыдущие периоды в сочетании с другой информацией полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств от операционной деятельности.

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и долгосрочных инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет большое значение, поскольку оно показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению размера собственного капитала и заемных средств, а также привлечение ресурсов и связанных с этим затрат.

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности тоже имеет большое значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует.

Приведем примеры потоков денежных средств от указанных видов деятельности в таблице 1.

Таблица 1

Вид деятельности

Потоки денежных средств

Операционная (п. 14 МСБУ (IAS) 7)

– денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

– денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

– денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

– денежные выплаты работникам и от имени работников;

– денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

– денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

– денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Инвестиционная (п. 16 МСБУ (IAS) 7)

– денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

– денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

– денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

– денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);

– денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

– денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);

– денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность;

– денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая (п. 17 МСБУ (IAS) 7)

– денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

– денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

– денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

– денежные выплаты по заемным средствам;

– денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

МСБУ 7 предусматривает два метода составления ОДДС:

– прямой метод;

– косвенный метод (п. 18 МСБУ 7).

Какой метод использовать – решать Вам. На практике прямой метод, как правило, используется небольшими компаниями. А вот косвенный обычно применяется крупными компаниями.

В свою очередь, МСБУ 7 поощряет использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств, в отличие от косвенного метода.

Ниже разберемся, в чем же различие вышеуказанных методов.

Так, с помощью прямого метода раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

– непосредственно из учетных регистров;

– путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

· изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

· прочих неденежных статей;

· прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

В соответствии с косвенным методом чистая прибыль корректируется:

– с учетом влияния неденежных операций (например таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства);

– отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например корректировки, связанные с изменениями запасов, дебиторской и кредиторской задолженностью по операционной деятельности);

– а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Ниже рассмотрим пример составления ОДДС.

Пример 1.

Компания "Ромашка" подготовила следующий проект отчетности, заканчивающийся 31 декабря 2013 года. На основании нижеприведенных данных необходимо составить ОДДС.

Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2013 г.

2013

2012

тыс. грн.

тыс. грн.

АКТИВЫ

Необоротные активы

Основные средства

1533

1312,5

20160

Оборотные активы

Запасы

415,5

397,5

Торговая дебиторская задолженность

313,5

420

Денежные средства

255

10080

Итого активы

2517

2130

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Капитал и резервы

Акционерный капитал

225

150

Эмиссионный доход

90

60

Нераспределенная прибыль

1065

814,5

Итого капитал и резервы

1380

1024,5

Долгосрочные обязательства

5 % облигации

600

480

Краткосрочные обязательства

Банковский овердрафт

120

Торговая кредиторская задолженность

379,5

370,5

Задолженность по налогу прибыль

157,5

135

12348

Итого капитал и обязательства

2517

2130

Отчет о прибылях и убытках по состоянию на 31 декабря 2013 года

Выручка

6324

Себестоимость продаж

4480,5

Валовая прибыль

1843,5

Расходы на продажу

255

Административные расходы

697,5

Операционная прибыль

891

Финансовые расходы

129

Прибыль до налогообложения

762

Расходы по налогу на прибыль

151,5

Чистая прибыль за период

610,5

 

Отчет об изменениях нераспределенной прибыли по состоянию на 31 декабря 2013 года

2013

2012

тыс. грн.

тыс. грн.

Нераспределенная прибыль на начало года

814,5

532,5

Прибыль за год

610,5

582

Выплаченные дивиденды

(360)

(300)

Нераспределенная прибыль на конец года

1065

814,5

Также имеется следующая информация:

– в течение года компания продала долгосрочные активы. Убыток в размере 21 тыс. грн включен в состав админрасходов;

– первоначальная стоимость проданных долгосрочных активов составила 360 тыс. грн., остаточная стоимость – 133,5 тыс. грн.;

– амортизационные отчисления – 64,5 тыс. грн.

Перед тем как приступить к выполнению практического задания, которое демонстрирует процесс подготовки ОДДС, необходимо учесть следующее.

В таблице 2 представим операции и строки отчетов, которые отражаются в ОДДС:

Таблица 2

Вид деятельности

Операция "+"

Операция "–"

Операционная деятельность

операционная прибыль

амортизация

убыток от продажи ОС, или

прибыль от продажи ОС

дивиденды

уменьшение запасов на конец периода, или

увеличение запасов на конец периода

уменьшение деб. задолженности, или

увеличение деб. задолженности

увеличение кред. задолженности

уменьшение кред. задолженности

уплаченные проценты

уплаченные налоги

Инвестиционная деятельность

Приобретение ОС

поступления денежных средств от выбытия ОС

инвестиции

дивиденды (переносим из операционной деятельности)

Финансовая деятельность

увеличение акционерного капитала (АК), или

уменьшение АК

увеличение эмиссионного дохода (ЭД), или

уменьшение ЕД

увеличение долгосрочных займов

уменьшение долгосрочных займов

выплаченные дивиденды

Приступим непосредственно к составлению ОДДС.

Отчет  о движении денежных средств по состоянию на 31 декабря 2013 г.

Тыс. грн.

Комментарий

Движение денежных средств от операционной деятельности

Операционная прибыль

891

данные из ОПУ

Амортизация

64,5

из доп. информации

Убыток от продажи долгосрочных активов

21

из доп. информации

Уменьшение торговой и прочей деб. задолженности

106,5
(313,5 – 420)

из баланса (Данные на конец – Данные на начало периода)

Увеличение запасов

(18)
(415,5 – 397,5)

из баланса (Данные на конец – Данные на начало периода)

Увеличение кредиторской задолженности

9
(379,5 – 370,5)

из баланса (Данные на конец – Данные на начало периода)

Денежные средства от операционной деятельности

1074

Выплаченные проценты

(129)

из ОПУ

Уплаченный налог на прибыль

(129)
(135 + 151,5 – 157,5)

Задолж. на начало + начисление за год – задолж. на конец

Чистые денежные средства, полученные от операционной деятельности

816

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение ОС

(418,5)

Поступление от продажи ОС

112,51

Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности

(306)

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Акционерный капитал

75
(225 – 150)

из баланса (Данные на конец – Данные на начало периода)

Эмиссионный доход

30
(90 – 60)

из баланса (Данные на конец – Данные на начало периода)

Долгосрочные займы

120

из баланса (Данные на конец – Данные на начало периода)

Выплаченные дивиденды

360

из ОПУ

Чистые денежные средства использованные в финансовой деятельности

(135)

Чистое увеличение денежных средств

375

1 Из дополнительной информации известно, что компания продала некоторые долгосрочные активы и в связи с этим понесла убыток. Для того чтобы рассчитать фактически полученные денежные средства от продажи активов, необходимо полученный убыток от продажи вычесть из балансовой стоимости проданных активов.

В данном материале мы привели комплексный пример подготовки ОДДС, но существуют и другие способы представления информации. О них мы расскажем в следующих номерах издания "Вестник МСФО".

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО