Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Неопределенные налоговые позиции

Разъяснение КРМФО 23 вносит некоторую определенность в отражение неопределенных налоговых позиций.

Комитет по разъяснениям МСФО (КРМФО) выпустил Разъяснение (IFRIC) 23, в котором уточняется, как требования МСБУ 12 "Налоги на прибыль" применяются к признанию и оценке в случае возникновения неопределенности в налоговом учете.

Когда применяется данное Разъяснение?

В случае наличия неопределенности при отражении налогов на прибыль применяется МСБУ 12, а не МСБУ 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". В Разъяснении КРМФО 23 представлено, как признавать и оценивать отложенные и текущие активы и обязательства по налогу на прибыль в случае, если имеется неопределенность при отражении налога.

Неопределенность при отражении налога на прибыль возникает, когда организация применяет какой-либо подход к отражению налогов и при этом существует неопределенность относительно того, признает ли налоговый орган его правомерным.

Например, решение представить к вычету некоторые расходы или не включать отдельную статью дохода в налоговую декларацию приводит к неопределенности при отражении налога на прибыль, если допустимость такого решения не определена в налоговом законодательстве.

Разъяснение КРМФО 23 применяется ко всем аспектам отражения налога на прибыль, когда имеется неопределенность в отношении налогооблагаемой прибыли или убытка, налоговых баз активов и обязательств, налоговых убытков и кредитов, а также налоговых ставок.

Что является единицей учета?

Каждый случай неопределенности при отражении налога рассматривается отдельно или вместе с другими случаями как группа в зависимости от того, какой подход позволяет наилучшим образом прогнозировать разрешение неопределенности. Факторы, которые организация может при этом учитывать, включают:

– то, как она определяет и обосновывает свою позицию при отражении налога;

– и подход, который, как она полагает, налоговые органы должны применить в ходе проверки.

Какие допущения необходимо применять организации в отношении проверки порядка налогового учета налоговыми органами?

Организации следует исходить из предположения о том, что налоговый орган, обладающий правом проверять и оспаривать отражение налогов, будет проверять это отражение и располагать всей полнотой знаний обо всей значимой информации. В случае признания и оценки неопределенности при отражении налога риск необнаружения не учитывается.

Когда организация должна учитывать неопределенность при отражении налогов?

Если организация приходит к выводу о том, что существует высокая вероятность принятия налоговыми органами решения по конкретному вопросу, в отношении которого существует неопределенность при отражении налога и который был применен или который предполагается применить при составлении налоговой декларации, ей необходимо вести учет налога на прибыль в соответствии с порядком его отражения. Если организация приходит к выводу о маловероятности принятия налоговыми органами решения по конкретному вопросу, в отношении которого существует неопределенность при отражении налога, она должна отразить последствия неопределенности в учете налога на прибыль в том периоде, когда был сделан такой вывод (например, путем признания дополнительного налогового обязательства или применения более высокой налоговой ставки).

Как в учете признается эффект неопределенности?

Организация должна оценить влияние неопределенности, используя метод, обеспечивающий наиболее достоверный прогноз относительно разрешения неопределенности: метод наиболее вероятного значения или метод ожидаемого значения.

Применение метода наиболее вероятного значения может быть обоснованным, если возможные ИСХОДЫ носят бинарный характер или концентрируются в пределах одной величины. Применение метода ожидаемого значения может быть обоснованным, если имеется диапазон возможных исходов, которые не носят бинарного характера и не концентрируются в пределах одной величины. Некоторые случаи неопределенности влияют как на текущий, так и на отложенные налоги на прибыль (например, неопределенность в отношении года, когда расход уменьшает налогооблагаемую базу). Разъяснение КРМФО 23 требует последовательного применения суждений и оценок в отношении текущего и отложенных налогов на прибыль.

Что делать в случае изменения обстоятельств?

Суждения и оценочные значения, использованные при признании и оценке неопределенности во время отражения налогов, переоцениваются в случае изменения обстоятельств или получения новой информации, оказывающей влияние на эти суждения.

Новая информация может включать действия налоговых органов, подтверждения того, что налоговые органы занимают определенную позицию по аналогичному вопросу, или момент истечение срока действия права налоговых органов на проверку конкретного вопроса по отражению налога на прибыль.

В Разъяснении КРМФО 23, в частности, указывается, что отсутствие комментариев со стороны налоговых органов при отсутствии других фактов, скорее всего, не будет являться изменением обстоятельств или новой информацией, которая приводит к изменению оценки.

Какую информацию следует раскрывать?

В Разъяснении КРМФО 23 не содержится новых требований к раскрытию информации. Однако организациям напоминают о необходимости раскрытия информации о суждениях и оценках, сделанных в случае выявления неопределенности при отражении налогов, в соответствии с МСБУ 1.

Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

Данное Разъяснение вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается. При первоначальном применении данного Разъяснения организация может выбрать один из следующих вариантов применения:

1) ретроспективно в соответствии с МСБУ 8, но без оценки прошлых событий задним числом или

2) ретроспективно с признанием кумулятивного влияния первоначального применения интерпретации на дату первоначального применения в качестве корректировки остатка нераспределенной прибыли на начало периода (или иного компонента капитала в зависимости от обстоятельств).

Эрнесто Мендез,

эксперт PwC

По материалам accaglobal.com

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО