Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Краткое описание структуры и основных положений типового договора об избежании двойного налогообложения в свете Модельной налоговой конвенции ОЭСР

Глава I содержит статью 1, которая определяет круг лиц, налоговые обязательства которых затрагивает соответствующий договор (как правило, резидентов соответствующих договаривающихся государств), и статью 2, которая определяет налоги, охватываемые этим договором (как правило, налоги на доходы и на капитал, устанавливаемые договаривающимися государствами и их политическими органами).

В главе II приведены определения важных сроков, используемых в договоре, включая общие определения в статье 3, а также определение терминов "резидент" в статье 4 и "постоянное представительство" в статье 5.

В главе III приведены нормы договора, которые чаще всего называются дистрибутивными. Статьи 6 – 21 регулируют налогообложение разных видов полученного дохода. Эти положения обычно определяют, какое из договаривающихся государств – государство, в котором налогоплательщик является резидентом (страна резидентства), или государство, в котором получается доход или располагается его источник (страна источника), или же оба договаривающихся государства – может облагать налогами доход при условии ограничений в установлении ставки налога. Далее приводится список статей и видов дохода.

Статья 6: Доходы от недвижимого имущества.

Статья 7: Прибыль от коммерческой деятельности.

Статья 8: Доход от эксплуатации морских или воздушных судов при международных перевозках и речных судов при перевозках внутренним водным транспортом.

Статья 9: Прибыль ассоциированных предприятий и трансфертное ценообразования.

Статья 10: Дивиденды.

Статья 11: Проценты.

Статья 12: Роялти.

Статья 13: Прирост капитала.

Статья 14: Доход от предоставления профессиональных услуг и услуг независимых подрядчиков.

Статья 15: Доход от работы по найму.

Статья 16: Директорское вознаграждение и вознаграждение высших управляющих должностных лиц.

Статья 17: Доходы, получаемые артистами (профессиональными исполнителями) и спортсменами.

Статья 18: Пенсии и выплаты по социальному страхованию.

Статья 19: Доход государственных служащих.

Статья 20: Доход учеников, стажеров и практикантов.

Статья 21: Прочие доходы, то есть доходы, не регулируемые статьями 6 – 20.

Глава IV посвящена налогообложению капитала (не дохода от капитала).

В главе V описаны два альтернативных метода избежания двойного налогообложения: в статье 23a "Метод освобождения" и в статье 23b "Метод зачета налога". Как правило, если договаривающееся государство, являющееся источником дохода, имеет право облагать налогами этот доход согласно положениям статей 6 – 12, то договаривающееся государство, резидентом которого является налогоплательщик, обязано принять меры по устранению двойного налогообложения. В соответствии с методом освобождения страна резидентства исключает этот доход из налогооблагаемой суммы или освобождает от налога страны резидентства. В соответствии с методом зачета налога страна резидентства облагает налогами указанный доход, но при этом вычитает из налога сумму, эквивалентную сумме налога, уплаченного в стране источника дохода.

Система налоговых кредитов является более выгодной для налогоплательщика в условиях двойного налогообложения по сравнению с системой налогового освобождения. Именно налоговый кредит в развивающихся странах является одним из факторов, который стимулирует деятельность иностранных инвесторов. Украина не является исключением в этом отношении. Так, в соответствии с положением п. 13.4 ст. 13 НКУ суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным Кодексом. В налоговых Конвенциях, заключенных Украиной, обычно каждое из договаривающихся государств указывает свой метод устранения двойного налогообложения. Однако, если государства применяют один и тот же метод, это положение записывается в одном общем пункте.

Отмечу, что применение государством метода налогового кредита предусматривает нейтралитет налоговой юрисдикции относительно капиталовложений нерезидентов за границей, что стимулирует экспорт капитала. Кроме того, метод налогового кредита характеризуется удобством расчета налогового обязательства и зависит от инициативы налогоплательщика.

Глава VI "Специальные положения". Статья 24 предусматривает защиту от различных форм дискриминационного налогообложения в странах источника и резидентства. Статьи 25, 26 и 27 регулируют важные виды административного сотрудничества между договаривающимися государствами. Статья 25 предусматривает процедуру взаимного согласования для урегулирования споров в связи с применением договора, статья 26 регулирует обмен информацией между государствами, а статья 27 содержит нормы, регулирующие предоставление помощи договаривающимися государствами друг другу в сборе налогов. В статье 28 просто оговаривается, что ничто в этом договоре не затрагивает "налоговых привилегий" дипломатов и консульских работников на основании норм международного права или других международных соглашений.

В главе VII приведены нормы, регулирующие вступление договора в силу и прекращение его действия.

Итак, проанализировав существующие международные договоры об избежании двойного налогообложения между Украиной и другими странами, можно отметить, что нормотворец близок к последовательности и содержательности Типовой Модельной налоговой конвенции ОЭСР, тем самым приводит национальное законодательство к нормам международного. Однако прослеживается все же определенный индивидуализм в этих соглашениях с привязкой к определенному временному периоду независимости Украины. Хотя это оправдано, поскольку зависит не только от отечественных нормотворческих особенностей, но и от законодательных постулатов договаривающихся государств.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО