Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
НЕБУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТАХ

Нередко в финансовых отчетах, составленных по требованиям МСФО, можно встретить данные и показатели, не регламентированные международными стандартами.

Компании, дополняющие свои финотчеты нестандартизированной информацией, в оправдание своих действий обычно ссылаются на параграф 14 МСБУ 1, который гласит:

"Помимо финансовой отчетности, многие предприятия также представляют отчеты и официальные бюллетени, такие как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и официальные бюллетени о добавленной стоимости1, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение и где работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые помимо финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО".

1 Пример отчета о добавленной стоимости приведен в разделе "Отчетность" приложения "Библиотека МСФО" ("Дополнительная отчетность необязательного характера").

Аудиторы E&Y скептически отзываются об этом положении МСБУ 1:

"Мы считаем довольно странным тот факт, что стандарт финансовой отчетности рассматривает вопросы, не попадающие в его сферу применения. Однако такие отчеты, дополняющие финансовую отчетность, не только являются частой практикой (фактически они требуются на многих рынках), но и весьма полезны"2.

2 Применение МСФО: в 3 ч. – Ч. 1: Пер. с англ. – 2-е стер. изд. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2008, – С. 181.

В п. 8 первого раздела Концептуальной основы МСФО также указывается на возможность представления дополнительных данных в финотчете:

"...сосредоточение внимания на общих потребностях в информации не мешает отчитывающемуся субъекту хозяйствования включить дополнительную информацию, которая является наиболее полезной для определенного подмножества первоочередных пользователей".

Обычно дополнительные данные представляются в финансовой отчетности отдельно. Делается это для того, чтобы пользователь отчетности четко понимал, что соответствующая информация не является раскрываемой в обязательном порядке. Дополнительные данные не должны использоваться предприятиями для приукрашивания тех показателей, раскрытие которых прямо требуется стандартами.

Часто представление дополнительных данных обусловлено требованиями, выдвигаемыми национальными регуляторными органами или биржевыми правилами. Такая информация, хоть и не требует раскрытия согласно МСФО, может оказаться уместной для более полного понимания пользователями финотчетности особенностей бизнеса компании.

Наиболее распространенной является практика представления обзоров руководства компании (так называемых MDA – Management Discussions and Analyses). Эти обзоры могут принимать вид специальных отчетов директоров, где, как правило, описываются:

– основные источники финансирования;

– факторы, влияющие на деятельность компании;

– ресурсы компании, которые не разрешено признавать в бухучете (например, внутрегенерированный гудвил);

– особые рыночные преимущества, имеющиеся в распоряжении компании (например, подписанные протоколы о намерениях, меморандумы, сулящие будущие сверхприбыли).

Аудиторы КПМГ выделяют четыре позиции, по которым в основном раскрывается информация в отчетах директоров3:

1. Информация общего характера:

– описание основных направлений деятельности предприятия;

– описание миссии предприятия и ценностей, которым привержено руководство;

– перечень лиц, входящих в состав топ-менеджмента;

– отчет председателя совета директоров и главного исполнительного директора (СЕО).

3 МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. – 2007/8, М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. – С. 1501 – 1502.

2. Обзор деятельности:

– результаты операционной деятельности;

– динамика рынков, новая продукция, исследования и разработки (R&D);

– анализ деятельности конкурентов;

– планы в отношении развития;

– сделки по покупке и продаже бизнеса (М&А);

– описание основных рисков деятельности.

3. Финансовый обзор:

– структура капитала и финансовое состояние;

– биржевая информация (котировки акций, дивиденды, основные акционеры);

– финансовые данные за периоды, не покрываемые финансовой отчетностью (например, за пять, десять предыдущих лет), для оценки долгосрочных экономических тенденций;

– управление рисками и анализ чувствительности основных управленческих предположений.

4. Иные вопросы:

– доли участия директоров в капитале;

– философия управления компанией;

– важные события после отчетной даты;

– повестка дня собрания акционеров;

– использование информационных технологий;

– специальная информация, требуемая законодательством.

Отметим, что многие из приведенных выше вопросов так или иначе требуются к раскрытию самими МСФО. Однако в этом случае речь идет, скорее, о данных, раскрываемых сверх той информации, которую требуют предоставить МСФО.4

4 Впрочем, стоит признать, что на практике в MDA довольно часто дублируются те данные, которые раскрыты и в самой финансовой отчетности.

Зачастую руководители компании, решая вопрос о том, какую именно информацию нужно раскрывать дополнительно, ориентируются на интересы финансовых аналитиков, работающих в интересах основных источников капитала.

Например, многие финансовые аналитики в качестве одного из основных параметров оценки деятельности предприятия используют показатель EBIDTA (или EBITDA – в зависимости от расстановки слов5). Этот акроним, широко распространенный в США, означает прибыль до вычета процентов, амортизации и налога на прибыль. Показатель EBIDTA помогает инвесторам сравнивать показатели деятельности предприятий различных отраслей.

5 Earnings Before Interest, Depreciation, Taxes and Amortization.

Учитывая важность этого показателя, нестандартизированного в бухучете, компании нередко используют его в своих бухгалтерских отчетах.

Например, московский застройщик ПИК (Group of Companies PIK) в примечаниях к МСФО-отчету за 2011 год в разделе "Финансовые инструменты" описывает политику управления капиталом:

"Совет директоров отслеживает целевой показатель структуры капитала, определяемый как чистый долг, деленный на прибыль до вычета процентов, амортизации и налога на прибыль (EBITDA). Расчет чистого долга и EBITDA раскрывается в примечании 34".

Названное примечание расположено в самом конце финансового отчета и выглядит следующим образом:

"34. Сопроводительная информация: не-МСФО-показатели

Чистый долг:

2011 
млн. руб.

2010 
млн. руб.

2009 
млн. руб.

Текущие кредиты и займы

19522

39062

32013

Плюс: нетекущие кредиты и займы

27549

4916

6277

Минус: денежные средства и эквиваленты

(2874)

(4350)

(3417)

44197

39628

34873

Прибыль до вычета процентов, амортизации и налога на прибыль:

2011 
млн. руб.

2010 
млн. руб.

2009 
млн. руб.

Прибыль/(убыток) за год

4805

(6045)

(11482)

Плюс: амортизация

736

759

860

Плюс: расходы по займам и штрафы к уплате

5871

5599

7634

Минус: процентный доход и возврат штрафов

(1340)

(325)

(400)

Минус: расходы (доходы) по налогу на прибыль

1607

(2051)

(868)

11679

(2063)

(2520)

"

Включать или не включать не-МСФО-показатели в МСФО-отчетность – это дело вкуса руководителей компании. Здесь стоит отметить, что по уровню дополнительной информации пользователи часто судят о степени честности и компетентности менеджеров компании. Поэтому серьезные предприятия не пренебрегают обнародованием дополнительных небухгалтерских сведений.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО