Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Эхо гиперинфляции

Нужно ли при переходе МСФО в 2012 году корректировать отчет по правилам пересчета показателей с учетом гиперинфляции?

Ориентировочные индикаторы гиперинфляционной среды описаны в параграфе 3 МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".

Судя по ним, последние годы Украина не является страной с гиперинфляционной экономикой.

Однако это отнюдь не означает, что при переходе на МСФО все украинские компании могут проигнорировать требования МСБУ 29.

Ведь в экономическом анамнезе нашей страны присутствуют сведения о жесточайшей гиперинфляции, бушевавшей не один год. Брызги того дикого прошлого могут долететь и до наших относительно инфляционно-спокойных дней.

Обратимся к основному стандарту, регулирующему правила перехода на международные стандарты, – к МСФО 1.

В параграфе 10 этого стандарта говорится, что МСФО должны применяться для оценки всех признанных активов и обязательств.

Следовательно, если в отчетах компании, переходящей на МСФО в 2012 году, есть какие-то статьи, сформированные в эпоху гиперинфляции, то они должны быть скорректированы с учетом МСБУ 29.

Вот что говорит по этому поводу параграф 32 Руководства по внедрению МСФО 1:

"Коли суб'єкт господарювання складає свій звіт про фінансовий стан за МСФЗ на початок періоду, то він застосовує МСБО 29 до будь-яких періодів, під час яких в країні функціональної валюти або валюти подання була гіперінфляція".

Все соответствующие корректировки отразятся согласно параграфу 11 МСФО 1 на нераспределенной прибыли (или в иной статье собственного капитала).

В качестве примера можно привести одно из примечаний к отчету АО "Газпром" за 2011 год:

"В нераспределенную прибыль и прочие резервы включен итог пересчета показателей консолидированной финансовой отчетности с целью приведения к эквиваленту покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 г. в соответствии с МСБУ (IAS) 29 "Учет в условиях гиперинфляции".

При подготовке МСФО 1 многие высказывались за то, чтобы хотя бы в отношении финансовых активов было разрешено не проводить гиперинфляционные корректировки. Но Совет по МСБУ отклонил эти просьбы, отметив в параграфе 67 Основы для выводов к МСФО 1 следующее:

"Дехто доводив, що вартість перерахування фінансових активів для визначення впливу гіперінфляції у періоди до дати переходу на МСФЗ перевищила б вигоди, особливо якщо валюта більше не є гіперінфляційною. Однак Рада зробила висновок, що таке перерахування потрібне, оскільки гіперінфляція може зробити нескориговані фінансові звіти такими, що втратили своє значення, чи такими, що вводять в оману".

Как правило, в отчетности наших предприятий статьи, пораженные гиперинфляцией, встречаются среди необоротных активов и пассивов.

И если, например, статья основных средств содержит объекты, приобретенные в эпоху гиперинфляции, то их стоимость по общем правилу должна быть пересчитана по алгоритмам МСБУ 29.

Примером может служить отчет АО "Нижнекамскнефтехим" за 2008 г., где указано следующее:

"Все основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, скорректированной в соответствии с изменениями в покупательской способности, в соответствии с МСБУ (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики" в отношении активов, приобретенных до 1 января 2003 года, за минусом накопленной амортизации".

В украинских компаниях граница гиперинфляции иная. Принято считать, что в Украине гиперинфляция прекратилась на заре третьего тысячелетия.

Вот как описывает эту ситуацию МСФО-отчет Укрсиббанка за 2011 год:

"Врахування наслідків гіперінфляції

В Україні раніше спостерігались відносно високі рівні інфляції і вона вважалась країною з гіперінфляцією згідно з П(С)БО 29 "Фінансова звітність в економіках країн з гіперінфляцією" (П(С)БО 29). Згідно з П(С)БО 29 фінансові звіти, підготовлені у валюті економіки країни з гіперінфляцією, повинні подаватися в одиницях виміру, дійсних на дату балансового звіту. Також передбачено, що звіти про результати діяльності і фінансовий стан у місцевій валюті без переведення в одиниці виміру не мають значення, оскільки гроші втрачають купівельну здатність такими темпами, що порівняння сум від операцій та інших подій, що відбулися у різний час, навіть протягом одного звітного періоду, не відповідає дійсності. Характеристики економічних умов України вказують на те, що гіперінфляція припинилася з 1 січня 2001 р. Таким чином, переведення в одиниці виміру згідно з П(С)БО 29 застосовуються виключно до активів, придбаних чи переоцінених, і зобов'язань, погашених чи прийнятих, до цієї дати. Для таких балансів балансова вартість у фінансових звітах визначається на основі сум, наведених в одиницях виміру, дійсних станом на 31 грудня 2000 р.".

И хотя данная цитата содержит формальную оплошность (МСБУ 29 назван П(С)БУ 29), сути дела это не меняет.

В МСФО-отчете украинского Сбербанка за 2011 год определены те же временные границы гиперинфляции:

"Україна вважалася країною з гіперінфляційною економікою до 31 грудня 2000 року. Відповідно, Банк застосовував МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції". Вплив застосування МСБО 29 полягає в тому, що немонетарні статті були перераховані в одиниці виміру, які були дійсні на 31 грудня 2000 року, шляхом застосування відповідних індексів інфляції до первісної вартості".

Говоря об инфляционных корректировках стоимости необоротных активов, нельзя не сказать о том, что очень многие предприятия пользуются исключением, позволяющим определить целесообразную (deemed) стоимость основных средств, инвестнедвижимости и нематериальных активов. Эта возможность предусмотрена параграфами 5 – 8 приложения D (в украинском переводе это приложение названо "Г") к МСФО 1. Когда компания воспользуется этим исключением (фактически освобождением от требований МСБУ 29), ей не нужно будет пересчитывать стоимость основных средств, инвестнедвижимости и нематериальных активов, приобретенных до 2001 года.

Что касается других статей отчетности, то в большинстве случаев корректировке подвергаются "древние" статьи собственного капитала (уставный капитал, эмиссионный доход и т. д.).

Скажем, в авторитетном российском комментарии МСФО приведен пример гиперинфляционного пересчета при составлении первой МСФО-отчетности (переход на МСФО в 2009 г.) статьи уставного капитала. В результате корректировки по индексам инфляции с 2000 года номинальный размер уставного капитала вырос с 10000 руб. до 101765,20 руб. (МСФО. 1000 примеров применения. / И. В. Аверчев. – М.: Рид Групп, 2011, с. 751).

А вот как выглядят результаты подобных корректировок в отчете за 2011 год украинского Сбербанка:

"Акціонерний капітал. Внески в акціонерний капітал визнаються за історичною вартістю. Внески до акціонерного капіталу, отримані до 31 грудня 2000 року, визнаються за індексованою вартістю згідно з вимогами МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції".

КОРИГУВАННЯ

У 2011 році керівництво Банку вирішило скоригувати акціонерний капітал та нерозподілений прибуток на ефект гіперінфляції, яка мала місце до 31 грудня 2000 року, відповідно до МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції". Раніше Банк не застосовував вимоги цього стандарту. Відповідно до МСБО 8 "Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки" коригування було застосовано ретроспективно. Суми порівняльної інформації були перераховані та були проведені коригування для найбільш раннього представленого періоду.

Вплив коригувань, зроблених у фінансовій звітності за рік, що закінчився 31 грудня 2009 року, представлений таким чином:

Вид коригування

Сума коригування

Стаття фінансової звітності

Відображено раніше

Внесені коригування

Капітал

Коригування ефекту гіперінфляції

(252,140)

Нерозподілений прибуток

322,315

70,175

Коригування ефекту гіперінфляції

252,140

Акціонерний капітал

13,892,000

14,144,140

 
Вплив коригувань, зроблених у фінансовій звітності за рік, що закінчився 31 грудня 2010 року, представлений таким чином:

Вид коригування

Сума коригування

Стаття фінансової звітності

Відображено раніше

Внесені коригування

Капітал

Коригування ефекту гіперінфляції

(252,140)

Нерозподілений прибуток

572,986

320,846

Коригування ефекту гіперінфляції

252,140

Акціонерний капітал

13,892,000

14,144,140

У 2011 році керівництво Банку вирішило не коригувати резерв переоцінки будівель та відповідний нерозподілений прибуток у цій фінансовій звітності на ефект гіперінфляції, яка мала місце до 31 грудня 2000 року, відповідно до МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції", так як такий ефект є несуттєвим".

Подытожим.

При переходе на МСФО главбух должен внимательно проанализировать статьи баланса и выделить те из них, которые появились в балансе до 2001 года.

Если по каким-то из этих статей не будут применены специальные исключения МСФО 1, то такие статьи должны быть пересчитаны по общим правилам, установленным МСБУ 29.

В большинстве случаев (хотя и не всегда) для таких корректировок используются официальные индексы потребительских цен.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО