Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Банки должны перейти на МСФО с 1 декабря 2015 года

Документ:

Кому читать:

субъектам банковской деятельности

Что произошло:

разъяснены особенности перехода банками на МСФО

Нацбанк обращает внимание на то, что банкам необходимо до 1 декабря 2015 года завершить комплекс мер для обеспечения отражения в бухгалтерском учете операций в соответствии с требованиями МСФО.

С целью приведения отражения в бухгалтерском учете операций банков в соответствие с требованиями МСФО были разработаны и утверждены нормативно-правовые акты НБУ, которые были рассмотрены в материале "Банки будут вести учет по-новому" (Вестник МСФО, № 15 за 2015 г.), в частности:

постановление НБУ "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и финансовыми инвестициями в банках Украины" от 22 июня 2015 года № 400;

постановление НБУ "Об утверждении Изменений к Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формированию и использованию резервов под кредитные риски в банках Украины" от 22 июня 2015 года № 401 (далее – Постановление № 401);

постановление НБУ "О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины" (изменения в План счетов бухгалтерского учета банков Украины и Инструкцию о применении Плана счетов) от 22 июня 2015 года № 402;

постановление НБУ "Об утверждении Изменений к Правилам бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины" от 22 июня 2015 года № 403 (далее – Постановление № 403).

Поскольку указанные постановления вступают в силу с 1 декабря 2015 года, то начиная с указанной даты банки должны отражать в бухгалтерском учете операции в соответствии с МСФО.

В то же время регулятор подчеркнул, что при составлении финансовой отчетности за 2015 год трансформационные корректировки будут осуществляться только по тем операциям, по которым есть несоответствие между требованиями МСФО и законодательства Украины. На сегодня к таким операциям относятся исключительно операции с банковскими металлами и применение требований МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" к собственному капиталу, остальные операции должны быть отражены на регистрах бухгалтерского учета.

Поэтому операции, которые были отражены в финансовой отчетности по МСФО с применением метода трансформации и не завершены на дату корректировки, банки должны отразить по регистрам бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСБУ 8 "Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки".

Корректировки в бухгалтерском учете операций и событий за предыдущие отчетные периоды, возникающие в связи с изменением учетной политики вследствие применения МСФО, отражаются в составе нераспределенной прибыли (убытка) по балансовым счетам 5030 "Нераспределенные прибыли прошлых лет" или 5031 "Непокрытые убытки прошлых лет", или других составных собственного капитала. Корректировки операций и событий текущего отчетного периода отражаются по соответствующим счетам класса 6 "Доходы" / 7 "Расходы" или счетам класса 5 "Капитал банка" (для операций с акционерами).

Отдельно указано, что порядок отражения отдельных операций, к которым не применяются конкретные требования или толкования МСФО, а также для определения методов оценивания банк определяет самостоятельно, используя профессиональное суждение ведущего управленческого персонала банка, которое основывается на основе опыта, с учетом общих принципов и критериев признания активов, обязательств, доходов и расходов согласно Концептуальной основе финансовой отчетности.

В то же время в комментируемом письме НБУ предоставил разъяснения относительно практического применения отдельных норм принятых постановлений.

Относительно применения Постановления № 401

Для отражения в бухгалтерском учете процентного дохода по обесцененным финансовым активам, по которым оценка на уменьшение полезности осуществляется на портфельной основе, предлагаем при признании процентного дохода не учитывать сумму резерва в балансовую стоимость.

Учитывая вышеизложенное, банки должны проанализировать проблемные вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете операций в соответствии с МСФО, и в сжатые сроки уведомить о них Национальный банк с предоставлением предложений относительно их решения.

Относительно применения Постановления № 403

Для признания процентного дохода по финансовым активам банки используют аналитические счета по учету начисленных доходов (расходов), счета по учету неамортизированного дисконта (премии) классов 1, 2, 3 Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением НБУ от 17.06.2004 № 280.

I. По финансовым инструментам, в том числе по финансовым активам без признаков уменьшения полезности:

– отражение начисления процентного дохода по ставке, определенной в договоре, по балансовым счетам 1ХХ8; 2ХХ8; 3ХХ8 с характеристикой счета А "активный" – для финансовых активов и П "пассивный" – для финансовых обязательств;

– амортизация дисконта (премии), по которым при первоначальном признании возникает дисконт (премия), осуществляется одновременно с начислением процентов в корреспонденции со счетами класса 6;

– осуществление корректировки балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства для отражения фактических и пересмотренных предварительно оцененных денежных потоков в корреспонденции со:

а) счетами для учета неамортизированного дисконта (премии) – в случае наличия;

б) по балансовым счетам 1ХХ8; 2ХХ8; 3ХХ8 с характеристикой АП "активно-пассивный", которые являются контрактивными к балансовым счетам 1ХХ8; 2ХХ8; 3ХХ8 с характеристикой А "активный" (для финансовых активов) и П "пассивный" (для финансовых обязательств) – в случае отсутствия при первоначальном признании дисконта (премии).

II. По обесцененным финансовым активам (по которым признано уменьшение полезности):

1) по балансовым счетам 1ХХ8; 2ХХ8; 3ХХ8 с характеристикой А "активный" осуществляется начисление процентного дохода по ставке, определенной в договоре (номинальной процентной ставке);

2) по балансовым счетам для учета дисконтов (премий) осуществляется амортизация дисконта (премии) по графику, определенному при первоначальном признании (или пересмотренному в связи с изменениями условий финансового актива, которые не связаны с уменьшением полезности), одновременно с начислением процентов в корреспонденции со счетами класса 6 "Доходы";

3) по балансовым счетам 1ХХ8; 2ХХ8; 3ХХ8 с характеристикой АП "активно-пассивный" учитываются разницы, возникающие между:

а) суммой начисленных процентов по номинальной ставке и амортизации дисконта (премии), рассчитанной по графику, определенному при первоначальном признании;

и

б) суммой признанных процентов по эффективной ставке процента, рассчитанных как произведение балансовой стоимости (амортизированной себестоимости) на эффективную ставку процента.

На дату погашения финансового актива остатки по балансовым счетам 1ХХ8, 2ХХ8, 3ХХ8 закрываются в корреспонденции с соответствующим счетом по учету процентных доходов класса 6 "Доходы".

Дополнительно подчеркиваем, что в случае наличия просроченных начисленных доходов по финансовому активу до их полного погашения должником предлагаем банкам отражать начисление процентных доходов по балансовым счетам 1ХХ9; 2ХХ9; 3ХХ9 с характеристикой А "активный" без использования балансовых счетов 1ХХ8; 2ХХ8; 3ХХ8. При этом суммы корректировки балансовой стоимости финансового актива в случае, если пересматриваются предварительные оценки сумм платежей и поступлений по нему, отражаются по балансовым счетам 1ХХ9; 2ХХ9; 3ХХ9 с характеристикой АП "активно-пассивный".

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО