Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Отчет о движении денежных средств

Методология составления

Параграф 111 МСБУ 1  при определении формата отчета о движении денежных средств дает прямую ссылку на специальный стандарт – МСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств".

Руководство предприятия может самостоятельно принять решение о том, каким методом отчитываться о денежных потоках от операционной деятельности:

– либо прямым,

– либо косвенным.

Статьи отчета о движении денежных средств должны сопровождаться ссылками на соответствующие примечания (параграф 113 МСБУ 1).

Параграф 19 МСБУ 7  поощряет предприятия к представлению данных о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом. Поэтому в качестве рекомендации предлагается форма модельного отчета, составленного прямым методом. Эта форма может быть изменена в зависимости от конкретных обстоятельств.

Отчет о движении денежных средств: пример составления

Звіт про рух грошових коштів

Стаття

Примітки

За звітний період

За порівняльний період

1

2

3

4

I. Рух грошових коштів від операційної діяльності
Надходження від:
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Отриманих авансів

Повернення авансів

Отримання державних грантів

Інші надходження

Витрачання на оплату:
Запасів, робіт та послуг 


(  )


(  )

Авансів

(  )

(  )

Повернення авансів

(  )

(  )

Виплати працівникам

(  )

(  )

Витрат на відрядження

(  )

(  )

Зобов'язань з податку на додану вартість

(  )

(  )

Зобов'язань з податку на прибуток

(  )

(  )

Зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів)

(  )

(  )

Інші витрачання

(  )

(  )

Чистий рух коштів від операційної діяльності

II. Рух коштів від інвестиційної діяльності
Реалізація:
фінансових інвестицій

необоротних активів

майнових комплексів

Отримані:
відсотки

дивіденди

Інші надходження

Придбання:

фінансових інвестицій

(  )

(  )

необоротних активів

(  )

(  )

майнових комплексів

(  )

(  )

Інші платежі

(  )

(  )

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

III. Рух коштів від фінансової діяльності

Надходження власного капіталу

Отримані позики

Інші надходження

Погашення позик

(  )

(  )

Сплачені дивіденди

(  )

(  )

Інші платежі

(  )

(  )

Сплачені відсотки

(  )

(  )

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

Чистий рух коштів за звітний період

Залишок коштів на початок року

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

Залишок коштів на кінець року

 
Статьи отчета

МСБУ 7 устанавливает следующие особенности в представлении статей отчета о движении денежных средств:

1. Денежный поток в иностранной валюте

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменных курсов валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает любые разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода (параграф 28 МСБУ 7).

2. Налог на прибыль

Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности (параграф 35 МСБУ 7).

3. Приобретение и продажа субъектов хозяйствования

Такие потоки должны представляться общими суммами и классифицироваться как поток от инвестиционной деятельности (параграф 39 МСБУ 7). В модельном отчете такие суммы отражаются по статьям реализации и приобретения имущественных комплексов.

При включении данных о соответствующих операциях в отчет о движении денежных средств согласно параграфу 40 МСБУ 7 необходимо в примечаниях раскрыть следующую информацию:

– суммарное возмещение, выплаченное или полученное;

– доля возмещения, представленная денежными средствами и эквивалентами денежных средств;

– суммы денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль; и

– суммы активов и обязательств, кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль, суммированные по основным категориям.

4. Проценты и дивиденды

МСБУ 7  допускает различные варианты трактовки сути денежных потоков от процентов и дивидендов. Они могут быть отнесены к потокам от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (см. параграфы 31 – 34 МСБУ 7).

Руководство предприятия, рассмотрев особенности операций в конкретных условиях, должно выразить профессиональное суждение по этому поводу.

Подход к толкованию сути таких потоков должен применяться последовательно.

5. Сворачивание денежных потоков

Параграф 22 МСБУ 7 предусматривает возможность сворачивания денежных потоков в случаях:

– денежных поступлений и выплат от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия; и

– денежных поступлений и выплат по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

Для финансовых учреждений в параграфе 24 МСБУ 7 приведены специальные положения относительно сворачивания денежных потоков. Так, нетто-показатель может быть применен для таких потоков:

– денежных поступлений и выплат для принятия и выплаты депозитов с фиксированным сроком погашения;

– размещения и изъятия депозитов в других финансовых институтах; и

– денежных авансовых платежей и кредитов клиентам и погашений этих авансов и кредитов.

В некоторых случаях компании приводят в отчете о движении денежных средств одну строку "Чистый денежный поток от операционной деятельности", а в примечаниях раскрывают данные о всех составляющих этого потока. Такой подход, например, продемонстрировала компания Ferrexpo plc (Полтавский ГОК) в МСФО-отчете за 2009 год.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО