Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Прочие раскрытия общего характера

Основные раскрытия общего характера регламентированы МСБУ 1 и МСБУ 8.

 МСБУ 1 указывает на необходимость раскрытия в примечаниях такой информации:

1. Общие данные

 Параграф 138 требует раскрыть следующую информацию, если такие раскрытия еще не были сделаны в каком-либо ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью:

(a) постоянное место нахождения и организационно-правовую форму предприятия, страну его регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);

(b) описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия;

(c) наименование материнского предприятия и фактического материнского предприятия группы; и

(d) для предприятия с ограниченным сроком службы информацию, касающуюся срока его службы.

Эти раскрытия, как правило, предваряют представление остальных примечаний к финансовой отчетности и нередко содержат данные о владельцах холдингов.

Проиллюстрируем реализацию требований параграфа 138 МСБУ 1 примечаниями к финансовой отчетности за 2010 год Донецкой топливно-энергетической компании:

DTEK Holdings B. V. (далее – Компания) является обществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным в Нидерландах 16 апреля 2009 года. Как описано в Примечании 16, Компания была создана путем передачи в ее уставный капитал компаниями System Capital Management Limited и InvestCom Services Limited их долей в размере 100 % в капитале DTEK Holding Limited, зарегистрированной на Кипре и являющейся предшественником Компании. Компания и ее дочерние компании (далее вместе – Группа или ДТЭК) находятся в собственности ЗАО "Систем Кэпитал Менеджмент" (СКМ), зарегистрированного в Украине, контроль которого осуществляет г-н Ринат Ахметов. Г-н Ахметов владеет также долями в других предприятиях, не входящих в Группу. Информация об операциях со связанными сторонами представлена в Примечании 8.

Группа "ДТЭК" – это вертикально интегрированная группа по производству и распределению электроэнергии. Основные виды деятельности Группы "ДТЭК" – это добыча угля, который затем поставляется на электростанции Группы, и распределение электроэнергии конечным потребителям преимущественно в Украине. Угледобывающие шахты и электростанции Группы находятся в Донецкой, Днепропетровской и Луганской областях Украины. Группа продает всю электроэнергию, произведенную ее электростанциями, Государственному предприятию "Энергорынок", государственному объединению по измерению электропотребления и распределению электроэнергии, по ценам, рассчитанным на основании расчетно-аналитического метода прогнозируемой оптовой цены, который использует Национальная комиссия регулирования электроэнергетики Украины (НКРЭ). Затем компании Группы, занимающиеся распределением электроэнергии, повторно приобретают электроэнергию для поставки конечным потребителям.

2. Информация об источниках неопределенности

 Параграф 125 МСБУ 1 требует, чтобы предприятие раскрыло информацию о допущениях, касающихся будущего, и прочих основных источниках неопределенности учетных оценок на конец отчетного периода, которые заключают в себе значительный риск возникновения необходимости вносить существенные корректировки в балансовую стоимость активов и обязательств в следующем финансовом году. Применительно к таким активам и обязательствам примечания должны содержать подробную информацию об:

– их характере;

– их балансовой стоимости на конец отчетного периода.

В параграфе 32 МСБУ 8 приведены самые распространенные сферы бухучета, требующие использования учетных оценок в отношении:

(a) безнадежных долгов;

(b) старения запасов;

(c) справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

(d) сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах; и

(e) гарантийных обязательств.

Пример раскрытия данных об учетных оценках в отношении обесценения дебиторской задолженности в отчетности за 2010 год Донецкой топливно-энергетической компании:

Обесценение дебиторской задолженности по основной деятельности и прочей дебиторской задолженности.

Руководство оценивает вероятность погашения дебиторской задолженности по основной деятельности и прочей дебиторской задолженности на основании анализа по отдельным клиентам. При проведении такого анализа во внимание принимаются следующие факторы: анализ дебиторской задолженности по основной деятельности и прочей дебиторской задолженности по срокам, их сопоставление со сроками кредитования клиентов, финансовое положение клиентов и погашение ими задолженности в прошлом. Если бы фактически возмещенные суммы были меньшими, чем по оценкам руководства, Группе пришлось бы учитывать дополнительные расходы на обесценение.

3. Управление капиталом

Согласно параграфу 134 МСБУ 1 предприятие должно раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы предприятия в области управления капиталом.

 Параграф 135 МСБУ 1 конкретизирует это требование:

Для соблюдения параграфа 134 предприятие раскрывает следующую информацию:

(a) качественную информацию о целях, политике и процессах предприятия в области управления капитала, включая следующее:

(i) описание того, что предприятие считает предметом управления капиталом;

(ii) если предприятие подчиняется внешним требованиям в отношении капитала, характер таких требований и то, как эти требования учитываются при управлении капиталом; и

(iii) как предприятие выполняет свои задачи в области управления капиталом;


(b) совокупные количественные данные, относящиеся к предмету управления капиталом. Некоторые предприятия считают определенные финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга) составляющей капитала. Другие предприятия исключают некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, возникающие в результате хеджирования денежных потоков) из состава капитала;

(c) любые изменения в п. п. (a) и (b) по сравнению с предыдущим периодом;

(d) выполняло ли предприятие в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые оно обязано выполнять;

(e) в случае невыполнения предприятием этих внешних требований к капиталу, последствия таких нарушений.

Предприятие основывает раскрытие указанной информации на внутренней информации, предоставляемой старшему руководящему персоналу предприятия.

Обращаем внимание на то, что универсальных показателей, характеризующих процесс управления капиталом, стандарт не устанавливает.

Обычно предприятия тем или иным образом анализируют структуру капитала.

Пример: Финансовый отчет группы "Нижнекамскнефтехим" за 2008 год:

Управление капиталом

В области управления капиталом руководство Группы ставит перед собой цель гарантировать Группе возможность ведения непрерывной деятельности для обеспечения доходов акционерам и выгод другим заинтересованным сторонам, а также поддержания оптимальной структуры капитала с целью снижения затрат на его привлечение.

Для поддержания структуры капитала и ее корректировки Группа может корректировать сумму дивидендов, выплачиваемых акционерам, произвести возврат капитала акционерам, выпустить новые акции или продать активы для снижения задолженности.

Группа осуществляет мониторинг структуры капитала с использованием коэффициента доли заемных средств. Коэффициент доли заемных средств рассчитывается как отношение суммы чистой задолженности к общей величине капитала. Чистая задолженность представляет собой общую сумму заемных средств (включая краткосрочные и долгосрочные займы, как они отражены в консолидированном бухгалтерском балансе) за вычетом денежных средств и их эквивалентов. Общая сумма капитала рассчитывается как акционерный капитал, отраженный в консолидированном бухгалтерском балансе, плюс сумма чистого долга. Коэффициент задолженности рассчитывается как отношение суммы чистой задолженности к общей величине акционерного капитала.

В 2008 г. стратегия Группы осталась неизменной по сравнению с 2007 г. и заключалась в поддержании коэффициента задолженности на уровне не выше 75 %, а коэффициента доли заемных средств – не выше 45 %. Ниже представлены коэффициенты доли заемных средств и коэффициент задолженности по состоянию на 31 декабря 2008 и 2007 гг.:

За 2008 г.

за 2007 г.

Общая сумма заемных средств

20125

14789

За вычетом: Денежные средства и эквиваленты

(1700)

(152)

Чистая задолженность

18425

14637

Акционерный капитал

28537

27889

Всего капитал

46962

42526

Коэффициент задолженности

65 %

53 %

Коэффициент доли заемных средств

39 %

34 %

 
Увеличение коэффициента задолженности в течение 2008 года в основном обусловлено опережающими темпами роста чистой задолженности по сравнению с нераспределенной прибылью.

4. Инструменты собственного капитала с обязанностью выкупа

В параграфе 136A МСБУ 1 приведены следующие специальные требования, касающиеся соответствующих статей отчета:

В отношении финансовых инструментов с обязанностью выкупа, классифицируемых как долевые инструменты (инструменты собственного капитала), предприятие должно раскрыть следующую информацию (в той степени, в которой она не раскрывается ни в одном другом отчете):

(a) совокупные количественные данные о сумме, классифицируемой как долевой инструмент;

(b) свои цели, политику и процессы по управлению обязательствами по выкупу или возмещению инструментов по требованию держателей инструментов, включая любые изменения по сравнению с предыдущим периодом;

(c) ожидаемый отток денежных средств при выкупе или обратной покупке данного класса финансовых инструментов; и

(d) информацию о том, как был определен ожидаемый отток денежных средств при выкупе или обратной покупке.

5. Дивиденды

 Параграф 137 МСБУ 1 требует раскрыть следующую информацию:

(a) сумму дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующую сумму в расчете на одну акцию; и

(b) сумму любых непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

 МСБУ 8 указывает на необходимость раскрытия в примечаниях таких данных:

6. Влияние новых стандартов

 Параграф 28 МСБУ 8 содержит следующее требование: если первоначальное применение какого-либо МСФО оказывает влияние на текущий или предыдущий период или окажет такое влияние (за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки), или может оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a) название данного МСФО;

(b) в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями данного МСФО;

(c) характер изменения в учетной политике;

(d) в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;

(e) в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влияние на будущие периоды;

(f) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i) для каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и

(ii) для базовой и разбавленной прибыли на акцию, если МСБУ 33 "Прибыль на акцию" применяется к предприятию;


(g) сумму корректировки, которая относится к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

(h) если ретроспективное применение, требуемое параграфами 19 (a) или (b) МСБУ 8, практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторное раскрытие этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Обратим внимание на то, что компании обычно указывают не только на факт влияния на учетную политику новых стандартов, но и на факт отсутствия такого влияния или несущественности влияния.

Например, Донецкая топливно-энергетическая компания в своем МСФО-отчете за 2009 год привела следующую информацию о том, как одно из новых положений системы МСФО повлияло на показатели ее отчетности:

Группа применяет измененный МСБУ 23 с 1 января 2009 года. Основное изменение МСБУ 23 – отмена возможности немедленно признавать в составе расходов затраты по заемным средствам, которые относятся к активам, для создания которых требуется значительный период времени. Следовательно, Группа капитализирует такие затраты по заемным средствам в составе стоимости актива. Измененный МСБУ 23 применяется перспективно к учету затрат по заемным средствам, относящихся к указанным активам, капитализация которых начинается 1 января 2009 года или после этой даты. В 2009 году Группа капитализировала проценты в сумме 11 миллионов гривен. Норма капитализации составляла 12 %.

В качестве примера раскрытия данных по требованию параграфа 28 МСБУ 8 приведем некоторые примечания к финансовой отчетности компании "Транснефть" за 2009 год:

Применение новых стандартов и интерпретаций с 1 января 2009 года

Применение МСФО 8

С 1 января 2009 года Группа начала применять МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", который заменил МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность". МСФО 8 вводит новые требования и методические рекомендации в отношении раскрытия информации об операционных сегментах.

Операционные сегменты определены как виды деятельности Группы, обеспечивающие выручку и осуществляющие расходы, по которым составляется отдельная финансовая информация, регулярно представляемая органу, принимающему решения (Руководство Группы). По результатам анализа такой информации принимаются решения о распределении ресурсов и оцениваются результаты финансово-хозяйственной деятельности каждого отдельного сегмента. Руководством Группы, как правило, анализируется информация в разрезе отдельных юридических лиц, деятельность которых обобщается в двух отдельных отчетных сегментах: Транспортировка нефти и Транспортировка нефтепродуктов.

Выручка каждого отчетного сегмента формируется на основе тарифов, регулируемых государством в лице Федеральной службы по тарифам (ФСТ):

• по отчетному сегменту "Транспортировка нефти" ФСТ устанавливает тарифы в величине, достаточной для покрытия экономически обоснованных затрат, уплаты налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством и формирования чистой прибыли для финансирования экономически обоснованных программ технического перевооружения, модернизации и реконструкции основных производственных фондов, на выплату процентов по кредитам и займам и на выплату дивидендов;

• ценовое регулирование по отчетному сегменту "Транспортировка нефтепродуктов" осуществляется путем установления ФСТ предельных максимальных тарифов, в том числе предельного соотношения стоимости транспортировки нефтепродуктов по нефтепродуктопроводам со стоимостью их перевозки альтернативными видами транспорта. Фактические тарифы утверждаются Правлением Группы Транснефтепродукта в установленных ФСТ пределах и рассчитываются в размере, необходимом для покрытия экономически обоснованных расходов и формирования прибыли, необходимой для финансирования экономически обоснованных инвестиций в создание новых и реконструкцию действующих основных производственных фондов.

Экономическое обоснование затрат каждого из сегментов осуществляется на основе системы бюджетирования доходов и расходов каждого сегмента. Руководство Группы утверждает плановые показатели бюджетов и в последующем регулярно анализирует фактические данные в сравнении с плановыми. Руководство Группы анализирует результаты деятельности отчетных сегментов по видам доходов и расходов, формирующих прибыль до налогообложения.

Активы отчетных сегментов включают все активы, признаваемые в соответствии с Российским стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Активы отчетных сегментов, информация о которых регулярно анализируется руководством Группы, включают основные средства, незавершенное строительство, торговую дебиторскую задолженность, выданные авансы. Обязательства отчетных сегментов включают все обязательства, признаваемые в соответствии с РСБУ. Обязательства отчетных сегментов, информация о которых регулярно анализируется руководством Группы, включают кредиторскую задолженность и полученные авансы, а также долгосрочные и краткосрочные привлеченные кредиты и займы. В зависимости от существенности при анализе отчетных сегментов Руководством Группы могут рассматриваться иные активы и обязательства сегментов.

Руководством Группы регулярно анализируются доходы и расходы, выделяемые в отчете о совокупном доходе. При анализе данных по отчетным сегментам руководство Группы также учитывает суммы капитальных затрат по сегментам и выполнение ими программ по проведению капитального и текущего ремонтов.

Применение поправки к МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (МСБУ (IAS) 1) (пересмотрен в сентябре 2007 года) применяется к отчетным периодам, начинающимся с 1 января 2009 года или после этой даты. Главное изменение в МСБУ (IAS) 1 – замена отчета о прибылях и убытках на отчет о совокупном доходе, который включает все совокупные изменения в капитале, не связанные с владельцами, такие как переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. Пересмотренный стандарт также вводит требования к представлению отчета о финансовом положении (бухгалтерский баланс) на начало наиболее раннего сопоставимого периода, когда компания производит пересчет сравнительных данных вследствие реклассификации, изменений в учетной политике или исправления ошибок. Пересмотренный МСБУ (IAS) 1 повлиял на представление финансовой отчетности Группы, но не оказал воздействия на признание или оценку конкретных операций и расчетов. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с этими изменениями.

Усовершенствование Международных стандартов финансовой отчетности (выпущено в мае 2008 года). В 2008 году Правление КМСФО (Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности) приняло решение о проведении ежегодных проектов по усовершенствованию стандартов как метода внесения необходимых, но не срочных изменений к МСФО. Изменения, выпущенные в мае 2008 года, представляют собой сочетание существенных изменений, разъяснений и терминологических исправлений различных стандартов. Существенные изменения относятся к следующим областям: классификация активов как предназначенных для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 в случае потери контроля над дочерней компанией; возможность представления финансовых инструментов, предназначенных для продажи, в составе долгосрочных активов согласно МСБУ (IAS) 1; отражение в соответствии с МСБУ (IAS) 16 в качестве активов, предназначенных для продажи, активов, которые ранее отражались как предназначенные для аренды, и классификация соответствующих потоков денежных средств в составе потоков денежных средств от операционной деятельности согласно МСБУ (IAS) 7; разъяснение определения секвестра в соответствии с МСБУ (IAS) 19; учет государственных займов, выданных под процентные ставки ниже рыночных, в соответствии с МСБУ (IAS) 20; приведение определения стоимости заемных средств в МСБУ (IAS) 23 в соответствие с методом расчета эффективной процентной ставки; разъяснение порядка учета дочерних компаний, предназначенных для продажи, в соответствии с МСБУ (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 5; сокращение требований к раскрытию информации об ассоциированных компаниях и совместных предприятиях в соответствии с МСБУ (IAS) 28 и МСБУ (IAS) 31; расширение требований к раскрытию информации в соответствии с МСБУ (IAS) 36; разъяснения по порядку учета затрат на рекламу в соответствии с МСБУ (IAS) 38; корректировка определения категории активов, отражаемых по справедливой стоимости, с учетом ее изменений в консолидированном отчете о совокупном доходе в соответствии с учетом хеджирования согласно МСБУ (IAS) 39; введение порядка учета строительства инвестиционной собственности в соответствии с МСБУ (IAS) 40; сокращение ограничений, касающихся порядка определения справедливой стоимости биологических активов в соответствии с МСБУ (IAS) 41. Другие поправки, внесенные в МСБУ (IAS) 810182029344041 и МСФО (IFRS) 7, представляют собой лишь уточнение определений и редакционные правки, влияние которых по мнению Правления КМСФО является минимальным. Группа считает, что данные изменения не оказали существенного влияния на ее финансовую отчетность.

Финансовые инструменты с правом досрочного погашения и обязательства, возникающие при ликвидации, – поправки к МСБУ (IAS) 32 и МСБУ (IAS) 1 (выпущены в феврале 2008 года).Согласно поправкам некоторые финансовые инструменты, соответствующие определению финансового обязательства, должны классифицироваться в составе прочего совокупного дохода. Поправка не оказала влияния на настоящую консолидированную финансовую отчетность.

Условия вступления в права на акции и их отмена – поправка к МСФО (IFRS) 2 "Платежи с использованием акций" (выпущена в июне 2009 года). В поправке разъясняется, что к условиям вступления в права на акции относятся только условия, связанные с предоставлением услуг, и условия, связанные с показателями деятельности. Прочие характеристики выплат, основанных на акциях, не представляют собой условия наделения правами на акции. В данной поправке также указывается, что отмена этих прав, произведенная компанией либо другими сторонами, отражается в учете аналогичным способом. Поправка не оказала влияния на настоящую консолидированную финансовую отчетность.

Интерпретация IFRIC 13 – "Программы поощрения постоянных клиентов" (выпущена в январе 2008 года). В IFRIC 13 разъясняется, что в случае продажи товаров и услуг с одновременным предоставлением бонусов клиентам в рамках программы поощрения клиентов (например, начисление накопительных баллов или предоставление бесплатных товаров), соответствующее соглашение состоит из нескольких компонентов и платеж, полученный от клиента, распределяется между компонентами данного соглашения по справедливой стоимости. IFRIC 13 не имеет отношения к операционной деятельности Группы, поскольку ни одна из компаний Группы не осуществляет программ поощрения клиентов.

Интерпретация IFRIC 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" (выпущена в июле 2008 года). Интерпретация применяется при учете выручки и соответствующих расходов компаниями, осуществляющими строительство объектов недвижимости самостоятельно либо с привлечением подрядчиков, и содержит правила, которые позволяют выявить, подпадают ли договоры на строительство объектов недвижимости под действие МСБУ (IAS) 11 или МСБУ (IAS) 18. Интерпретация IFRIC 15 также устанавливает критерии для определения момента признания компаниями выручки от таких операций. Поправка не оказала существенного влияния на настоящую консолидированную финансовую отчетность.

Стоимость инвестиций в дочернюю компанию, совместное предприятие или ассоциированную компанию – поправки к МСФО (IFRS) 1 и МСБУ (IAS) 27 (выпущены в мае 2008 года). В соответствии с данными поправками компании впервые применяющие МСФО могут оценивать инвестиции в дочерние компании, совместные предприятия или ассоциированные компании по справедливой стоимости или по ранее использовавшейся балансовой стоимости, определенной в соответствии с применявшимися правилами бухгалтерского учета, в качестве условно рассчитанной стоимости в неконсолидированной финансовой отчетности. Данное изменение также требует отражения чистых активов объектов инвестиций до приобретения на счете прибылей и убытков, а не как возмещение инвестиций. Поправки не оказали существенного влияния на настоящую консолидированную финансовую отчетность.

Совершенствование раскрытия информации о финансовых инструментах – поправка к МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (выпущена в марте 2009 года). В соответствии с поправкой требуется раскрытие более подробной информации об оценке справедливой стоимости и риске ликвидности. Компания должна раскрывать информацию об анализе финансовых инструментов с использованием трехуровневой иерархии оценки справедливой стоимости. Поправка (а) поясняет, что анализ обязательств по срокам погашения должен включать анализ договоров о предоставленных финансовых гарантиях по максимальной величине гарантии в самый ранний период, когда может возникнуть требование об исполнении гарантии; (б) требует раскрытия информации о сроках, оставшихся до погашения производных инструментов в соответствии с условиями договоров, в случае если договорные сроки погашения необходимы для понимания распределения потоков денежных средств во времени. Компания также должна раскрывать информацию об анализе по срокам исполнения финансовых активов, которые она использует для управления риском ликвидности, если такая информация необходима для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить характер и величину риска. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с этими изменениями.

Встроенные производные инструменты – поправки к Интерпретации IFRIC 9 и МСБУ (IAS) 39 (выпущены в марте 2009 года). Поправки применяются к годовым отчетным периодам, начинающимся с 30 июня 2009 года и после этой даты, и поясняют, что при переклассификации финансового актива из категории "отражаемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на счет прибылей и убытков" должна производиться оценка всех встроенных производных инструментов и в случае необходимости они должны отражаться в финансовой отчетности отдельно. Поправка не оказала влияния на настоящую консолидированную финансовую отчетность.

Интерпретация IFRIC 16 "Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию"(выпущена в июле 2008 года). В интерпретации разъясняется, к каким валютным рискам применим порядок учета при хеджировании. Согласно данной интерпретации перевод функциональной валюты в валюту отчетности не создает риска, к которому может быть применим учет при хеджировании. Интерпретация позволяет любой компании или компаниям группы применять инструмент хеджирования. Исключение составляют зарубежные предприятия, которые сами являются предметом хеджирования. В интерпретации также разъясняется, каким образом осуществляется расчет прибыли или убытка, перераспределенных из резерва по курсовым разницам на отчет о прибылях и убытках, при выбытии хеджируемого зарубежного предприятия. Подотчетные предприятия будут применять МСБУ (IAS) 39 для прекращения учета при хеджировании в будущих периодах в случае, когда хеджирование в этих компаниях не удовлетворяет критериям учета при хеджировании, установленным в IFRIC 16. Интерпретация IFRIC 16 не оказывает влияния на данную консолидированную финансовую отчетность, поскольку Группа не применяет учет при хеджировании.

МСФО для малых и средних компаний (выпущен в июле 2009 года) является отдельным стандартом, разработанным с учетом потребностей и возможностей небольших предприятий.Многие принципы полной версии МСФО в области признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов были упрощены, а количество необходимых раскрытий и объем раскрываемой информации были значительно сокращены. МСФО для малых и средних компаний может применяться компаниями, которые публикуют финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей и не являются публично подотчетными. Данный МСФО не применим к деятельности Группы.

7. Добровольное изменение учетной политики

 Параграф 29 МСБУ 8 предписывает делать следующие раскрытия в случае, если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или предыдущий, оказало бы влияние на этот период, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды:

(a) характер изменения в учетной политике;

(b) причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и более уместную информацию;

(c) сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i) для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii) для базовой и разбавленной прибыли на акцию, если МСБУ 33 применяется к предприятию;


(d) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

(e) если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

8. Утвержденные, но еще не вступившие в силу стандарты

 Параграф 30 МСБУ 8 указывает, что в тех случаях, когда предприятие не начало применять новый МСФО, который был выпущен, но еще не вступил в силу, оно должно раскрывать следующую информацию:

(a) этот факт; и

(b) известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового МСФО на финансовую отчетность предприятия в периоде первоначального применения.

 Параграф 31 МСБУ 8 уточняет данные, подлежащие раскрытию:

(a) название нового МСФО;

(b) характер предстоящего изменения или изменений в учетной политике;

(c) дату, с которой требуется применение МСФО;

(d) дату, с которой предприятие планирует первоначальное применение МСФО; и

(e) информацию:

(i) об ожидаемом влиянии первоначального применения МСФО на финансовую отчетность предприятия; или

(ii) о том, что такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено.


Если то или иное изменение системы МСФО прямо не затрагивает учет компании и существенно не повлияет на показатели будущей отчетности, то соответствующие данные компании, как правило, раскрывают довольно коротко.

Обратим внимание на то, что в 2011 году Советом по МСБУ были приняты новые МСФО 10, 11, 12 и 13, которые вступают в силу с 2013 года. Дата вступления в силу МСФО 9 была перенесена с 2013 на 2015 год.

В качестве примера реализации требований параграфа 30 МСБУ 8 рассмотрим отчет за 2010 г. пивоваренной компании "Балтика":

Новые стандарты и разъяснения, еще не принятые к использованию

Ряд новых стандартов, изменений к стандартам и разъяснениям еще не вступили в силу по состоянию на 31 декабря 2010 года и их требования не учитывались при подготовке данной консолидированной финансовой отчетности. Следующие из указанных стандартов и разъяснений могут оказать потенциальное влияние на деятельность Группы. Группа планирует принять указанные стандарты и разъяснения к использованию после вступления их в силу.

• Пересмотренный МСФО (IFRS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (2010) вводит освобождение от основных требований по раскрытию информации о связанных сторонах и об остатках неурегулированной задолженности, в том числе принятых на себя обязательств по осуществлению будущих действий, применительно к предприятиям, аффилированным с государством. Кроме того, стандарт был пересмотрен с целью упрощения некоторых указаний, которые раньше были взаимно несогласованными. Пересмотренный стандарт подлежит ретроспективному применению в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2001 года или позднее. Группа еще не определила результат потенциального влияния данных поправок.

• Поправка к стандарту МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации – Передача финансовых активов" вводит дополнительные требования по раскрытию информации в отношении случаев передачи финансовых активов, когда признание этих активов не было прекращено в полном объеме или когда передающая сторона списала переданные активы полностью, но сохранила определенное участие в них. Новые требования по раскрытию информации призваны помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять характер рисков и выгод, связанных с этими активами. Данная поправка вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 июля 2011 года или позднее. Группа еще не определила результат потенциального влияния этой поправки.

• МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2013 года или позднее. Новый стандарт должен быть выпущен поэтапно и в конечном итоге заменит собой Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Первая часть МСФО (IFRS) 9 была выпущена в ноябре 2009 года и касается вопросов классификации и оценки финансовых активов. Вторая его часть, касающаяся вопросов классификации и оценки финансовых обязательств, была выпущена в октябре 2010 года. Остальные части данного стандарта ожидаются к выпуску в первой половине 2011 года. Группа признает, что новый стандарт вводит много изменений в учет финансовых инструментов и что он, скорее всего, окажет значительное влияние на консолидированную финансовую отчетность Группы. Влияние данных изменений будет анализироваться по мере осуществления соответствующего проекта и выхода следующих частей стандарта. Группа не намерена начать применение этого стандарта досрочно.

• КР МСФО 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" содержит указания для дебитора по отражению в учете ситуации, когда он передает кредитору свои долевые инструменты с целью урегулирования своего долгового обязательства. Разъяснение уточняет, что в данном случае долевые инструменты предприятия представляют собой "уплаченное возмещение" в соответствии с параграфом 41 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Кроме того, в этом разъяснении уточняется порядок отражения в учете первоначальной оценки собственных долевых инструментов, предоставленных кредитору с целью прекращения финансового обязательства перед ним, и порядок признания разницы между балансовой стоимостью погашаемого финансового обязательства и первоначальной оценкой выпущенных и переданных долевых инструментов. КР МСФО 19 применятся в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 июля 2010 года или после этой даты.

• Различные поправки, выпущенные в рамках ежегодного проекта "Усовершенствования к МСФО" были рассмотрены применительно к каждому затрагиваемому стандарту по отдельности. Все изменения, касающиеся вопросов представления, признания или оценки, вступают в силу не ранее 1 января 2011 года. Группа еще не определила результат потенциального влияния данных усовершенствований на ее финансовое положение или результаты деятельности.

9. Изменения в учетных оценках

При изменении учетных оценок компания должна выполнить следующие требования параграфов 39 – 40 МСБУ 8:

"39. Предприятие должно раскрыть характер и сумму изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих влияние в текущем периоде, или тех, которые, как ожидается, окажут влияние в будущих периодах, за исключением случаев раскрытия влияния на будущие периоды, когда практически невозможно оценить это влияние.

40. Если величина влияния на будущие периоды не раскрывается, так как оценка не является практически осуществимой, то предприятие должно раскрыть этот факт".

В информации по изменению оценок компании могут отражать влияние как фактическое, так и предполагаемое.

Вот как описывается фактическое влияние изменений оценок в отчете за 2009 год концерна BMW:

Подготовка финансовых отчетов Группы в соответствии с МСФО требует от менеджмента делать определенные предположения и оценки, которые затрагивают отчетные суммы активов и обязательств, доходов, расходов и условных обязательств. Предположения и оценки относятся в основном к определению сроков эксплуатации, оценке запасов, признания и измерения обеспечений и погашения будущих налоговых выгод. Все предположения и оценки основаны на факторах, известных на конец отчетного периода. Они определяются на основе наиболее вероятного исхода будущего развития бизнеса, включая ситуацию в автомобильном секторе и общую бизнес-среду. Оценки и лежащие в их основе ожидания регулярно пересматриваются. Фактические суммы могут отличаться от предположений и оценок, если бизнес-условия развиваются не так, как ожидала Группа на конец отчетного периода. Как только появляется новая информация, разницы отражаются в отчете о прибыли и, соответственно, меняются предположения. Как результат улучшения используемых оценок в производственной себестоимости запасов в 2009 году были признаны дополнительные расходы по статье себестоимость реализации в сумме 174 млн. евро.

В примечаниях компании "Транснефть" за 2009 год приводятся данные о том, как могли бы повлиять изменения учетных оценок на показатели отчета:

Сроки полезного использования основных средств

Объекты основных средств отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Оценка срока полезного использования объектов основных средств является предметом суждения руководства, основанного на опыте эксплуатации подобных объектов основных средств. При определении величины срока полезного использования активов руководство рассматривает способ применения объекта, темпы его технического устаревания, физический износ и условия эксплуатации. Изменения в указанных предпосылках могут повлиять на коэффициенты амортизации в будущем.

При увеличении срока полезного использования трубопровода для транспортировки нефти на 10 лет, прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, составила бы на 4707 млн. рублей больше (за год, закончившийся 31 декабря 2008 года: на 1738 млн. рублей) за счет уменьшения амортизационных отчислений.

10. Ошибки

При выявлении ошибок предыдущих периодов в соответствии с параграфом 49 МСБУ 8 предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) характер ошибки предыдущего периода;

(b) сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i) для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii) для базовой и разбавленной прибыли на акцию, если МСБУ 33 применяется к предприятию;


(c) сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных; и

(d) если ретроспективный пересчет практически невозможен для определенного предыдущего периода, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

Повторное раскрытие этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Пример раскрытия данных об ошибках

В МСФО-отчете за 2008 год украинского застройщика ТММ раскрыты такие данные об ошибке предыдущего года:

32. Исправление ошибки

После обнародования консолидированного финансового отчета Группы за год, закончившийся 31 декабря 2007 г., руководство Группы выявило, что незавершенное строительное производство в сумме 38760 тыс. дол. не было классифицировано надлежащим образом. Из этой суммы – 18792 тыс. дол. представляют собой стоимость незавершенного строительства производственных сооружений и оборудования к установке, а 19968 тыс. дол. являются стоимостью имущественных прав на строительство недвижимости.

Поэтому на 31 декабря 2007 г. строительное незавершенное производство в сумме 18792 тыс. дол. должно быть классифицировано как основные средства, а строительное незавершенное производство в сумме 19968 тыс. дол. должно быть классифицировано как стоимость имущественных прав.

Сравнительная финансовая информация Группы пересчитана с тем, чтобы признать ошибки, выявленные руководством.

Влияние пересчета было признано ретроспективно по предыдущему году, как того требует МСБУ 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки".

В результате исправлений ошибок в упомянутых суммах по предыдущему году были пересчитаны следующие элементы консолидированного баланса Группы на 31 декабря 2007 г. и соответствующего консолидированного отчета о денежных потоках:

2007

Пересчитанный показатель

Показатель предыдущего периода

Консолидированный баланс:

Необоротные активы:

Основные средства

141229

160021

Имущественные права

                                              19968 
                      196675                                              235435

Оборотные активы:

Запасы

162193                                              123433 
                      255449                                              216689

Консолидированный отчет о
движении денежных средств:

Прирост запасов

(82509)                                             (66782)

Чистый денежный поток от операционной деятельности

(77247)  

(61520)

Покупка основных средств и инвестиционной недвижимости

(17733)

(20016)

Покупка имущественных прав

                                             (13444)

Чистый поток от инвестиционной деятельности

(39508)

(55235)

11. События после отчетной даты

 Параграфы 17 – 22 МСБУ 10 "События после отчетного периода" регламентируют раскрытие данных относительно событий, произошедших после даты баланса.

В соответствии с параграфом 17 МСБУ 10 предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт.

Пример раскрытия данных об утверждении отчетности

Отчет ОАО "Пивоваренная компания "Балтика" за 2011 год:

Настоящая консолидированная финансовая отчетность утверждена руководством 17 февраля 2012 года и подписана от имени руководства следующими должностными лицами:

Исаак Шепс, Президент

Екатерина Азимина, Старший вице-президент по финансам и экономике.

Обновление примечаний

 Параграфы 19 – 20 МСБУ 10 указывают на необходимость обновления раскрытий в случае, если после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода.

Обновление производится в том случае, когда эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Пример:

Обновление раскрытий необходимо, когда после окончания отчетного периода предприятие получает доказательство непредвиденного (условного) обязательства, существовавшего на конец отчетного периода. В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочный резерв (обеспечение) согласно МСБУ 37, предприятие обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

Некорректирующие события

В соответствии с параграфом 21 МСБУ 10 предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода:

(a) характер события; и

(b) расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

 Параграф 22 МСБУ 10 приводит примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

(a) существенное объединение бизнеса после окончания отчетного периода (в таких случаях МСФО 3"Объединения бизнеса" требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней компании;

(b) оглашение плана по прекращению деятельности;

(c) крупные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", прочие выбытия активов или экспроприация большей части активов государством;

(d) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после окончания отчетного периода;

(e) объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСБУ 37);

(f) крупные операции с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями, произошедшие после окончания отчетного периода (МСБУ 33 "Прибыль на акцию" требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или выпуском акций на льготных условиях, дроблением акций или реверсированием дробления акций, и для которых требуется корректировка в соответствии с МСБУ 33);

(g) необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют, произошедшие после окончания отчетного периода;

(h) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после окончания отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСБУ 12 "Налоги на прибыль");

(i) принятие значительных обязательств или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

(j) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.

Пример раскрытия данных о реструктуризации

Отчет за 2011 год АО "Акрон":

События после отчетной даты

<...>

В феврале 2012 г. собранием акционеров Группы принято решение о реорганизации ОАО "Акрон" в форме присоединения к ОАО "Акрон" его дочернего общества ЗАО "Гранит". В результате реорганизации к ОАО "Акрон" переходят права на 181490374 обыкновенные акций и 30923495 привилегированных акций ОАО "Дорогобуж" (всего 24,26 % от уставного капитала), ранее принадлежавших ЗАО "Гранит". Акционеры приняли решение об уменьшении уставного капитала ОАО "Акрон" путем сокращения общего количества акций. Уставный капитал ОАО "Акрон" будет уменьшен с 238 руб. до 203 руб. путем погашения 7153600 акций ОАО "Акрон" (15,001 % от уставного капитала), ранее принадлежавших ЗАО "Гранит". На дату подписания данной отчетности Группа не завершила процесс реорганизации. После завершения реорганизации соответствующие изменения и дополнения будут внесены в устав ОАО "Акрон.

Пример раскрытия данных об операциях с акциями:

Отчет открытого акционерного общества "НОВОРОССИЙСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ" за 2011 год:

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Группа завершила процедуру конвертации принадлежащих НМТП 2,68 % казначейских акций в глобальные депозитарные расписки ("ГДР"). Конвертация проведена в рамках уже зарегистрированной программы ГДР на основании решения совета директоров НМТП, принятого 17 февраля 2012 года. Дальнейшие решения по этому пакету ГДР будут приниматься НМТП в зависимости от ситуации на фондовых рынках.

Пример раскрытия данных о значительных обязательствах

Отчет АО "Газпром" за 2011 год:

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Займы

В феврале 2012 г. Группа привлекла займ от "РосУкрЭнерго АГ" на сумму 183 млн. долл. США с процентной ставкой 3,5 % и сроком погашения в декабре 2012 г. в рамках договора, заключенного в январе 2011 г.

В феврале 2012 г. Группа выпустила облигации на сумму 10000 млн. руб. с процентной ставкой 8,25 % и сроком погашения в 2022 г. Данные облигации имеют опцион на досрочное погашение через три года с даты размещения.

Пример раскрытия данных о значительных кадровых изменениях:

Отчет открытого акционерного общества "НОВОРОССИЙСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ" за 2011 год:

10 апреля 2012 года Совет директоров НМТП принял решение о приостановке полномочий Генерального директора НМТП Вилинова И. Е. и назначении временным Генеральным директором Радо Антоловича, ранее занимавшего должность заместителя генерального директора НМТП по продажам и маркетингу.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО