Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Отчет о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли (statement of profit or loss and other comprehensive income)

1.1. Формат

Отчет может быть представлен в двух вариантах:

1. Единый Отчет о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли с выделением двух разделов: для прибыли/убытка и для прочей совокупной прибыли.

2. Два отчета:

– отдельный Отчет о прибылях и убытках, и

– Отчет о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли.

В случае если предприятие избирает второй вариант, Отчет о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли должен начинаться с показателя прибыли (убытка).

В качестве рекомендации предлагаются формы индивидуальных модельных отчетов, которые могут быть изменены в зависимости от конкретных обстоятельств.

Модельный отчет:

1-й вариант

ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ТА ІНШИЙ СУКУПНИЙ ПРИБУТОК

Стаття

Примітка

За звітний період

За порівняльний період

1

2

3

4

Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Валовий:

прибуток

збиток

Інші операційні доходи

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Інші операційні витрати

Фінансові результати від операційної діяльності:

прибуток

збиток

Доход від участі в капіталі

Інші фінансові доходи

Інші доходи

Фінансові витрати

Втрати від участі в капіталі

Інші витрати

Фінансові результати до оподаткування від звичайної діяльності:

прибуток

Податок на прибуток

Прибуток після оподаткування від господарської діяльності, що триває

Прибуток за період від припиненої діяльності

Прибуток за рік

Інший сукупний прибуток:

 Елементи, які не будуть рекласифіковані на статті прибутку/збитку:

Переоцінка основних засобів

Актуарні прибутки/збитки за пенсійними планами з визначеним доходом

Частка прибутку/збитку від переоцінки активів асоційованих підприємств

Податок на прибуток, що припадає на елементи, які не можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток

– Елементи, які можуть в подальшому бути рекласифікованими на статті прибутку/збитку:

Курсові різниці від переведення закордонних операцій

Переоцінка фінансових активів, наявних для продажу

Хеджування грошового потоку

Податок на прибуток, що припадає на елементи, які можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток

Інший сукупний прибуток після оподаткування

Загальний сукупний прибуток

Прибуток на акцію

 
2-й вариант

ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК

Стаття

Примітка

За звітний період

За порівняльний період

1

2

3

4

Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Валовий:

прибуток

збиток

Інші операційні доходи

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Інші операційні витрати

Фінансові результати від операційної діяльності:

прибуток

збиток

Доход від участі в капіталі

Інші фінансові доходи

Інші доходи

Фінансові витрати

Втрати від участі в капіталі

Інші витрати

Фінансові результати до оподаткування від діяльності, що триває:

прибуток

Податок на прибуток

Прибуток за рік від діяльності, що триває

Прибуток за рік від припиненої діяльності

Прибуток після оподаткування

Прибуток на акцію

 
ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ТА ІНШИЙ СУКУПНИЙ ПРИБУТОК

Стаття

Примітка

За звітний період

За порівняльний період

1

2

3

4

Прибуток після оподаткування

Інший сукупний прибуток:

 Елементи, які не будуть рекласифіковані на статті прибутку/збитку:

Переоцінка основних засобів

Актуарні прибутки/збитки за пенсійними планами з визначеним доходом

Частка прибутку/збитку від переоцінки активів асоційованих підприємств

Податок на прибуток, що припадає на елементи, які не можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток

– Елементи, які можуть в подальшому бути рекласифікованими на статті прибутку/збитку:

Курсові різниці від переведення закордонних операцій

Переоцінка фінансових активів, наявних для продажу

Хеджування грошового потоку

Податок на прибуток, що припадає на елементи, які можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток

Інший сукупний прибуток після оподаткування

Загальний сукупний прибуток

 
Статьи финансовой отчетности должны сопровождаться ссылками на соответствующие примечания (параграф 113 МСБУ 1).

1.2. Статьи отчета

В финансовой отчетности не разрешено отражать чрезвычайные статьи доходов и расходов (параграф 87 МСБУ 1).

Статьи отчета о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли не обязательно классифицируются по признаку операционности/неоперационности.

В этом отчете обычно не отражается показатель дивидендов на акцию. Этот показатель приводится либо в примечаниях, либо в отчете об изменениях собственного капитала (параграф 107 МСБУ 1).

1.2.1. Статьи, которые должны быть представлены в обязательном порядке

В соответствии с параграфом 82 МСБУ 1 в отчете обязательно должны быть представлены такие статьи:

1. Выручка

Как правило, компании, отчитывающиеся по МСФО, не приводят в составе выручки суммы косвенных налогов (НДС, акцизы и т. п.). Этот подход поясняют ссылкой на параграф 8 МСБУ 18.

2. Финансовые затраты

3. Доля финансового результата ассоциированных и совместных предприятий, вложения в которые учитываются по методу участия в капитале

4. Налоговые расходы (здесь имеются в виду только расходы по налогу на прибыль)

5. Отдельная общая сумма по прекращенной деятельности (согласно МСФО 5).

Кроме того, в отчете должны указываться те статьи, обязательное представление которых в отчете о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли специально оговаривается в других международных стандартах.

В разделе прочей совокупной прибыли должны быть представлены элементы прочей совокупной прибыли, сгруппированные по признаку возможности отнесения на статью прибыли/убытка (параграф 82А МСБУ 1).

Согласно параграфу 7 МСБУ 1 этот показатель включает в себя 6 компонентов:

(a) изменение прироста стоимости от переоценки (см. МСБУ 16 "Основные средства" и МСБУ 38 "Нематериальные активы");

(b) актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A МСБУ 19 "Вознаграждения работникам";

(c) прибыли и убытки, возникающие от инвестиций в долевые инструменты, оцененные по справедливой стоимости посредством прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО 9 "Финансовые инструменты";

(d) прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. МСБУ 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение");

(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСБУ 39);

(f) для определенных обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО 9).

В соответствии с параграфом 91 МСБУ 1 в отчете о совокупной прибыли компоненты прочей совокупной прибыли могут представляться:

– либо в чистых суммах (за вычетом влияния налога на прибыль),

– либо в суммах до вычитания влияния налога на прибыль.

 Параграф 81А указывает на то, что в отчете обязательно должны быть представлены статьи:

– прибыль/убыток,

– общая сумма прочей совокупной прибыли,

– совокупная прибыль за период.

В параграфе 7 МСБУ 1 дано следующее определение:

"Общая совокупная прибыль – изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников".

Этот показатель состоит из двух компонентов:

– прибыль (убыток),

– прочая совокупная прибыль (убыток).

Поскольку показатель совокупной прибыли был заимствован системой МСФО из системы стандартизации US-GAAP, при анализе соответствующей проблематики уместно использовать положения американского стандарта SFAS 130 Reporting Comprehensive Income (Отчетность о совокупной прибыли), выпущенного в июне 1997 года.

В параграфе 12 SFAS 130 говорится, что информация о совокупной прибыли помогает инвесторам, кредиторам и другим пользователям оценить деятельность предприятия, а также периодичность и величину его будущих денежных потоков. Элементы совокупной прибыли, включенные в состав собственного капитала, влияя на богатство собственников (чистые активы), отражают и те прибыли (убытки), которые еще не реализованы на дату отчета.

Параграф 13 SFAS 130 указывает, что информация о компонентах совокупной прибыли часто может быть важнее, чем информация об общей совокупной прибыли.

Финансовый результат и прочая совокупная прибыль в консолидированном отчете должны приводиться как относимые:

– на неконтролируемые доли,

– на собственников материнского предприятия.

1.2.2. Статьи, которые должны быть представлены либо в Отчете о совокупной прибыли, либо в примечаниях

Согласно параграфу 98 МСБУ 1 следующие статьи могут быть представлены как в Отчете о совокупной прибыли, так и в примечаниях (если соответствующие операции были проведены в отчетном периоде):

1. Суммы уценок запасов и списания стоимости основных средств и восстановления таких сумм;

2. Доходы и расходы от реструктуризации деятельности, в т. ч. сторнировка обеспечений под реструктуризацию;

3. Доходы и расходы от операций выбытия основных средств;

4. Доходы и расходы от выбытия инвестиций;

5. Доходы и расходы от прекращенной деятельности;

6. Доходы и расходы от урегулирования судебных споров;

7. Суммы сторнировок обеспечений, не вошедшие в п. 1 - 7.

1.2.3. Затраты

Затраты могут быть классифицированы двумя способами по выбору руководства компании:

1. По характеру (содержанию). В украинской практике такую классификацию называют поэлементной. Пример представления:

Інформація про характер витрат

Показник

За звітний період

За порівняльний період

Сировина та матеріали

Виплати працівникам

Амортизація

Інші витрати

Разом

 
2. По функциям. В украинской традиции такую классификацию часто именуют постатейной.

В случае если руководство предприятия избирает второй способ классификации затрат, в примечаниях необходимо дополнительно представить затраты компании по характеру. При этом обязательно должны быть раскрыты следующие элементы затрат:

– амортизация (параграф 104 МСБУ 1);

– выплаты работникам (параграф 104 МСБУ 1);

– запасы (п. "d" параграфа 36 МСБУ 2).

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО