Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Нематериальные активы

Структура требований к раскрытию:

Общие требования по раскрытию информации о нематериальных активах приведены в параграфах 118 – 123 МСБУ 38.

Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то в соответствии с параграфом 124 МСБУ 38 требуется дополнительное раскрытие данных.

В параграфе 126 выдвигается отдельное требование по раскрытию информации об исследованиях и разработках.

Также МСБУ 38 рекомендует (но не требует) раскрывать некоторые сведения о полностью самортизированных и непризнанных нематериальных активах.

Общие требования

 Параграф 118 МСБУ 38 требует, чтобы предприятие раскрыло следующую информацию по каждому классу1 нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:

1 Примеры разделения нематериальных активов на классы приведены в параграфе 119 МСБУ 38. Группы могут разделяться и укрупняться. Но нужно иметь в виду, что параграф 125 МСБУ 38 предупреждает, что классы не укрупняются, если это привело бы к появлению комбинированного класса нематериальных активов, включающего суммы, измеренные как на основе метода учета по фактическим затратам, так и на основе метода учета по переоцененной стоимости.

(a) является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным, если конечный – срок полезного использования или примененные нормы амортизации.

Пример раскрытия данных о сроках использования – отчет ПАО "Укргазбанк" за 2012 г.:

"Нематеріальні активи включають придбане програмне забезпечення. Нематеріальні активи, придбані окремо, первісно визнаються за вартістю придбання. Вартістю нематеріальних активів, придбаних в результаті об'єднання бізнесу, є їх справедлива вартість на дату придбання. Після первісного визнання нематеріальні активи відображаються за фактичною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності. Нематеріальні активи мають обмежені або невизначені строки корисної служби. Нематеріальні активи з обмеженим строком корисної служби амортизуються протягом строку корисної служби, що становить 3 роки, і аналізуються на предмет зменшення корисності у випадку наявності ознак можливого зменшення корисності нематеріального активу. Строки та порядок амортизації нематеріальних активів з обмеженим строком корисної служби аналізуються принаймні щорічно наприкінці кожного фінансового року";

(b) методы начисления амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования.

Пример раскрытия данных о методе амортизации – отчет Группы "Нижнекамскнефтехим" за 2012 г.:

"Амортизационные отчисления рассчитываются методом равномерного начисления в течение ожидаемых сроков полезной службы активов:

Лицензии 2 – 15 лет

Информационное программное обеспечение 2 – 12 лет";

(c) валовую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;

(d) статью(и) отчета о совокупной прибыли, в которую(ые) включена любая амортизация нематериальных активов;

(e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

(i) поступления, указав отдельно те, которые были получены в результате внутренних разработок, те, которые были приобретены как отдельные активы, и те, которые были приобретены в рамках сделок по объединению бизнеса;

(ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО 5, и прочие выбытия;

(iii) увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно параграфам 7585 и 86 МСБУ 38 и в результате убытков от обесценения (уменьшения полезности), признанных или восстановленных непосредственно в составе прочей совокупной прибыли в соответствии в МСБУ 36 (если таковые имеют место);

(iv) убытки от обесценения (уменьшения полезности), признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСБУ 36 (если таковые имеют место);

(v) убытки от обесценения (уменьшения полезности), восстановленные в прибыли или убытке в течение указанного периода в соответствии с МСБУ 36 (если таковые имеют место)2.


2 Параграф 120 МСБУ 38 специально предупреждает, что кроме информации об обесцененных нематериальных активах, подлежащей раскрытию согласно параграфу 118(e) (iii) – (v) МСБУ 38, предприятие должно дополнительно раскрыть данные об обесценении в соответствии с МСБУ 36.

Пример раскрытия данных об обесценении – отчет ОАО "Ростелеком" за 2012 год:

"Тестирование на обесценение в 2012 году

На 31 декабря 2012 убытков от обесценения прочих нематериальных активов признано не было.

Тестирование на обесценение в 2011 году

На 31 декабря 2010 года был признан убыток от обесценения биллинговой системы Амдокс в связи с отсутствием намерения реализовать или использовать ее в дальнейшем. Однако в 2011 году руководство приняло решение реализовать систему управления взаимоотношениями с клиентами (далее – CRM) на базе Амдокс. На основании соглашения с поставщиком лицензии на программное обеспечение биллинговой системы были конвертированы в лицензии на CRM. В связи с этим убыток, признанный в предыдущих периодах в отношении лицензий в сумме 3419, был восстановлен в отчете о совокупном доходе за 2011 год и признан по строке Амортизационные отчисления и убытки от обесценения внеоборотных активов.

Тестирование на обесценение в 2010 году

В результате тестирования на обесценение, произведенного на 31 декабря 2010 года, Группой был признан убыток от обесценения по нематериальным активам (в том числе по Амдоксу): Ростелеком (1080), ВолгаТелеком (1044), Южная Телекоммуникационная Компания (828), Северо-Западный Телеком (356), Сибирьтелеком (348) и Дальсвязь (120)";

(vi) любую амортизацию, признанную в течение данного периода;

(vii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности предприятия;

(viii) прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.


Пример сверки стоимости нематериальных активов – отчет страховой компании "ТАС" за 2012 год:

Показники

Група нематеріальних активів

Всього

Ліцензії

Програмне забезпечення

Відкладена аквізиція

На 31.12.2011:

первісна вартість

13

1476

37006

38495

накопичена амортизація і знецінення

0

-50

-50

балансова вартість

13

1426

37006

38445

зміни балансової вартості за рік, що закінчився 31 грудня 2012 р.

0

248

18219

18467

надходження

0

301

18219

18251

амортизація

0

-54

-54

первісна вартість

13

1777

55225

57015

накопичена амортизація і знецінення

0

-104

-104

балансова вартість

13

1673

55225

56911

 Параграф 121 МСБУ 38 напоминает о требовании МСБУ 8 относительно раскрытия информации о характере и величине какого-либо изменения в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие в текущем периоде или, как ожидается, которое окажет существенное воздействие в последующих периодах. Такое раскрытие может быть необходимо в связи с изменениями в:

(a) оценке срока полезного использования нематериального актива;

(b) методе начисления амортизации; или

(c) остаточной стоимости.

Согласно параграфу 122 предприятие должно также раскрыть следующую информацию:

(a) применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, – балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, предприятие должно описать фактор или факторы, повлиявшие в значительной мере на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования3.

3 Параграф 123 МСБУ 38 специально отмечает, что при этом должны учитываться положения параграфа 90 МСБУ 38.

Пример раскрытия данных о нематериальных активах с неопределенным сроком использования – отчет ОАО "Ростелеком" за 2012 год:

"Номерная емкость балансовой стоимостью 694 (2011: 697, 2010: 402) является нематериальным активом с неопределенным сроком использования и не амортизируется. Такие активы не имеют юридических ограничений на срок их использования и Группа может извлекать экономические выгоды от их использования неограниченное время. Эти активы тестируются на обесценение ежегодно или чаще, если есть свидетельства того, что данные нематериальные активы могут обесцениться";

(b) описание, балансовую стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия.

Пример описания отдельного вида нематериальных активов – отчет страховой компании "ТАС" за 2012 год:

"Комісійні та інші змінні акізиційні витрати і витрати, пов'язані із забезпеченням нових контрактів і оновленням існуючих контрактів, капіталізуються як нематеріальний актив (ВАВ). Усі інші витрати визнаються як витрати в момент їх виникнення. ВАВ в подальшому амортизуються протягом терміну дії контракту таким чином:

– для майна, нещасних випадків і короткочасних договорів страхування життя ВАВ амортизується протягом терміну дії полісу пропорційно заробленим преміям;

– для довгострокових договорів страхування з фіксованими і гарантованими умовами ВАВ амортизуються пропорційно доходу від премій з використанням тих самих припущень, які використовуються при розрахунку зобов'язань щодо майбутніх виплат за страховим полісом;

– для довгострокових договорів страхування без фіксованих умов та інвестиційних контрактів з УДУ ВАВ амортизується протягом очікуваного загального строку дії групи контракту як постійна частка розрахункової валової маржі (включаючи інвестиційний дохід), що, як очікується, буде реалізована за цими контрактами. Розрахунок очікуваної маржі базується на історичній та очікуваній у майбутньому інформації та оновлюється в кінці кожного звітного періоду. В результаті зміни в балансовій вартості ВАВ відображаються у зменшенні доходу";

(c) применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости (см. параграф 44 МСБУ 38):

(i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

(ii) их балансовую стоимость;

(iii) измеряются ли они после признания с использованием модели учета по фактическим затратам или модели учета по переоцененной стоимости;


(d) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

(e) сумму принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов.

Раскрытия для нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости

 Параграф 124 МСБУ 38 указывает, что предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) по классам нематериальных активов:

(i) дату проведения переоценки;

(ii) балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов

и

(iii) балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов измерялся после признания с использованием модели учета по фактическим затратам, описанной в параграфе 74 МСБУ 38;


(b) сумму прироста стоимости от переоценки, относящейся к нематериальным активам, на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода и любых ограничений по распределению остатка акционерам; и

(c) методы и значительные допущения, использованные при расчетной оценке справедливой стоимости активов.

Раскрытия по затратам на исследования и разработки

Согласно параграфу 126 МСБУ 38 предприятие должно раскрыть совокупную сумму затрат4 на исследования и разработки, признанную в качестве расходов в течение периода.

4 Для определения состава таких затрат параграф 127 МСБУ 38 отсылает к параграфам 66 – 67 МСБУ 38.

Пример раскрытия данных о НИОКР – отчет ОАО "Ростелеком" за 2012 год:

"В течение 2012 года Группа в соответствии с инвестиционной программой заключила ряд контрактов, предметом которых являются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Основные работы в рамках указанных контрактов сосредоточены на разработках программного обеспечения, компьютерного оборудования, облачных моделей, которые могут быть использованы в качестве стандартных решений в продвижении услуг, оказываемых правительственными и частными организациями.

Общая сумма научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, отраженная в расходах за 2012 год, составила 0 (2011: 71; 2010: 0)".

Необязательные раскрытия

В соответствии с параграфом 128 МСБУ 38 приветствуется, но не требуется раскрытие предприятием следующей информации:

(a) описания любых полностью самортизированных нематериальных активов, пребывающих в эксплуатации;

(b) краткого описания значительных нематериальных активов, контролируемых предприятием, но не признанных в качестве активов, поскольку они не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим стандартом, или поскольку они были приобретены или созданы до вступления в силу МСБУ 38 "Нематериальные активы" в редакции 1998 г. 

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО