Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Ответы экзамена ДипИФР-Рус декабрь 2014

Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности

Декабрь 2014 года
Ответы и шкала баллов

1

(a)

Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании "Альфа" за год, закончившийся 30 сентября 2014 года

Баллы

$'000

Выручка (Выч. 1)

563,000

11/2 (Выч. 1)

Себестоимость (Выч. 2)

(288,360)

81/2 (Выч. 2)

Валовая прибыль

274,640

Коммерческие расходы (20,000 + 15,000 + 13,500 х 8/12)

(44,000)

1/2

Управленческие расходы (Выч. 4)

(57,600)

11/2 (Выч. 4)

Расходы по реорганизации и сокращению персонала (Выч. 5)

(10,000)

11/2 (Выч. 5)

Инвестиционный доход (Выч. 6)

6,100

11/2 (Выч. 6)

Финансовые расходы (Выч. 7)

(53,414)

41/2 (Выч. 7)

Прибыль до налогообложения

115,726

Расходы на налогу на прибыль (14,000 + 10,000 + 8/12 х 12,000)

(32,000)

1/2

Чистая прибыль за год

83,726

Прочий совокупный доход:

Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки

Прибыль от финансовых активов, представленных по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (9,000 + 1,400)

10,400

1

Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными выплатами (Выч. 9)

(150)

4 (Выч. 9)

Статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы на прибыль и убытки

1/2

Хеджирование денежных потоков

(1,100)

1

Итого совокупный доход за период

92,876

Чистая прибыль, приходящаяся на:

Собственников "Альфы" (балансирующая цифра)

72,544

1/2

Неконтролирующую долю участия (Выч. 10)

11,182

3 (Выч. 10)

83,726

Итого совокупный доход, приходящийся на:

Собственников материнской компании (балансирующая цифра)

81,414

1/2

Неконтролирующую долю участия (Выч. 11)

11,462

11/2 (Выч. 11)

92,876

32

(b)

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании "Альфа" за год, закончившийся 30 сентября 2014 года

Группа "Альфа"

Неконт-
ролирую-
щая доля участия

Всего

$'000

$'000

$'000

На 1 октября 2013 года (Выч. 12/13)

224,640

37,000

261,640

21/2 (Выч. 12)

(Выч. 12)

(Выч. 13)

+ 1 (Выч. 13)

Увеличение в связи с покупкой

28,000

28,000

1

Элемент капитала в выпуске облигаций (Выч. 14)

60,450

60,450

1 (Выч. 14)

Совокупный доход за год

81,414

11,462

92,876

1/2 + 1/2

Дивиденды уплаченные

(30,000)

(2,500)

(32,500)

1/2 + 1

На 30 сентября 2014 года

336,504

73,962

410,466

8

40

ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ

Вычисление 1 – Выручка

$'000

"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма"

580,000

1/2

Внутригрупповая выручка (12,000 + 5,000)

(17,000)

1/2 + 1/2

563,000

11/2

Вычисление 2 – Себестоимость

$'000

"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма"

300,000

1/2

Внутригрупповые покупки (как в Выч. 1)

(17,000)

1/2

Нереализованная прибыль:

Исходящее сальдо запасов (25/125 х (2,400 + 2,000))

880

1

Входящее сальдо запасов (25/125 х 1,800)

(360)

1/2 + 1/2

Обесценение гудвила "Беты" (Выч. 3)

3,000

31/2

Дополнительная амортизация по корректировкам к справедливой стоимости:

Недвижимость ((20,000 - 11,000) х 1/25 х 8/12)

240

1

Оборудование (7,200 х 1/3 х 8/12)

1,600

1

288,360

81/2

Вычисление 3 – Обесценение гудвила "Беты":

Единица 1

Единица 2

Единица 3

Единица 4

1/2

$'000

$'000

$'000

$'000

Балансовая стоимость (исключая гудвил)

45,000

55,000

30,000

30,000

1/2

Распределенный гудвил

8,000

4,000

3,000

3,000

1/2

53,000

59,000

33,000

33,000

Возмещаемая сумма

50,000

65,000

35,000

35,000

Таким образом, обесценение составит

3,000

ноль

ноль

ноль

1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2

31/2

=> (Выч. 2)

Вычисление 4 – Управленческие расходы

$'000

"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма"

57,000

1/2

Неправильно начисленные взносы в пенсионный план с установленными выплатами

(5,400)

1/2

Стоимость текущего обслуживания – пенсионный план с установленными выплатами

6,000

1/2

57,600

11/2

Вычисление 5 – Расходы по реорганизации и сокращению персонала

$'000

Расходы по сокращению персонала (действительны в качестве подразумеваемого обязательства на конец года)

10,000

1/2

Расходы по обучению нового персонала (продолжающиеся расходы не могут включаться)

ноль

1/2

Ожидаемая прибыль от продажи активов (не может быть включена)

ноль

1/2

10,000

11/2

Вычисление 6 – Инвестиционный доход

$'000

"Альфа" + 8/12 х "Гамма"

13,600

1/2

Исключаемые внутригрупповые дивиденды:

– "Бета" (75 % х 10,000)

(7,500)

1/2

– "Гамма" (уплаченные до приобретения)

ноль

1/2

6,100

11/2

Вычисление 7 – Финансовые расходы

$'000

"Альфа" + "Бета" + 8/12 х "Гамма"

49,000

1/2

Сторнирование процентов, уплаченных по конвертируемому займу и некорректно признанных в качестве финансовых расходов (300,000 х 5 %)

(15,000)

1

Правильные финансовые расходы по конвертируемому займу (Выч. 8)

19,164

21/2 (Выч. 8)

Процентные расходы по чистым обязательствам пенсионного плана с установленными выплатами (Выч. 9)

250

1/2

53,414

41/2

Вычисление 8 – Финансовые расходы по конвертируемому займу

$'000

Элемент обязательства в займе (15,000 х 6.71 + 300,000 х 0.463)

239,550

1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2

Таким образом, финансовые расходы = 8 % х 239,550

19,164

1/2

21/2

=> (Выч. 7)

Вычисление 9 – Актуарные убытки по пенсионному плану с установленными выплатами

Обяза-
тельство

Актив

Чистая разница

$'000

$'000

$'000

Входящее сальдо

32,000

(27,000)

5,000

1/2

Стоимость текущих услуг

6,000

6,000

1/2

Процентные расходы (5 %)

1,600

(1,350)

250

1

Выплаченное вознаграждение

(2,000)

2,000

ноль

1/2

Уплаченные взносы

(5,400)

(5,400)

1/2

Актуарный убыток (прибыль) – балансирующая цифра

2,400

(2,250)

150

1/2

Исходящее сальдо

40,000

(34,000)

6,000

1/2

4

Вычисление 10 – Неконтролирующая доля участия в прибыли

"Бета"

"Гамма" (8/12)

Всего

$'000

$'000

$'000

Прибыль после налогов

30,000

24,000

1

Дополнительный износ – "Гамма"
(240 + 1,600 (Выч. 2))

ноль

(1,840)

1/2

Обесценение гудвила "Беты" (Выч. 3)

(3,000)

1/2

Соответствующая прибыль

27,000

22,160

Неконтролирующая доля участия (25 % / 20 %)

6,750

4,432

11,182

1/2 + 1/2

3

Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия во всем совокупном доходе

$'000

Неконтролирующая доля участия в прибыли (Выч. 10)

11,182

1/2

Неконтролирующая доля участия в прочем совокупном доходе "Гаммы" (20 % х 1,400)

280

1/2 + 1/2

11,462

11/2

Вычисление 12 – Входящее сальдо капитала – группа "Альфа"

$'000

"Альфа"

180,000

1/2

"Бета": 75 % х (140,000 - 80,000)

45,000

1/2 + 1/2

Входящее сальдо резерва по нереализованной прибыли (Выч. 2)

(360)

1

224,640

21/2

Вычисление 13 – Входящее сальдо неконтролирующей доли участия (в компании "Бета")

$'000

На дату приобретения

22,000

1/2

Увеличение с даты приобретения: 25 % (140,000 - 80,000)

15,000

1/2

На начало года

37,000

1

Вычисление 14 – Элемент капитала в выпуске облигаций

$'000

Всего поступлений

300,000

1/2

Элемент займа (Выч. 8)

(239,550)

1/2

Таким образом, элемент капитала равняется

60,450

1

2

(a)

МСФО (IAS) 18 "Выручка" рассматривает подобные операции как состоящие из двух компонент – поставка товаров и оказание услуг.

1/2

Общая выручка в сумме 500 тыс. долларов должна быть распределена между двумя компонентами и надлежащий критерий признания применен к каждой части.

1/2

Справедливая стоимость поставленных товаров составляет 450 тыс. долларов, а справедливая стоимость оказанных услуг составляет 150 тыс. долларов (4 х 37,500). Суммарная величина отдельных справедливых стоимостей таким образом равняется 600 тыс. долларов.

1

Выручка в размере 375 тыс. долларов (500,000 х 450,000 / 600,000) приходится на поставку товаров. Остальная часть выручки в размере 125 тыс. долларов распределяется на оказание услуг.

1 + 1/2

На 1 октября 2013 года "Дельта" признает выручку от поставки товаров в размере 375 тыс. долларов.

1/2

На ту же дату "Дельта" признает дебиторскую задолженность в сумме 500 тыс. долларов.

1/2

Остальная часть в сумме 125 тыс. долларов будет первоначально признана как доходы будущих периодов.

1/2

15 октября 2013 года дебиторская задолженность в сумме 500 тыс. долларов будет списана по получении платежа от покупателя.

1/2

В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, может быть признана выручка от оказания услуг в сумме 31,250 долларов (125 тыс. долларов х 1/4).

1

Исходящее сальдо доходов будущих периодов на 30 сентября 2014 года составит 93,750 долларов (125,000 - 31,250).

1/2

Из этой суммы 31,250 долларов будет отражено как краткосрочное обязательство, поскольку эта сумма относится к выручке от оказания услуг, которую следует признать в году, заканчивающемся 30 сентября 2015 года.

1

Оставшаяся часть доходов будущих периодов в сумме 62,500 долларов (125,000 - 31,250 - 31,250) будет показана как долгосрочное обязательство.

1

9

Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения)

– Выручка от поставленных товаров – 375 тыс. долларов

– Выручка от оказанных услуг – 31,250 долларов

– Сальдо денежных средств – 500 тыс. долларов

– Доходы будущих периодов в долгосрочных обязательствах – 62,500 долларов

– Доходы будущих периодов в краткосрочных обязательствах – 31,250 долларов

(b)

Никакого актива не признается в отношении участка земли, поскольку он арендуется на условиях операционной аренды.

1/2

Расходы по аренде земли в сумме 800 тыс. долларов относятся на прибыли или убытки в отчете о прибыли и убытках за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года.

1/2

Расходы по строительству в сумме 40 млн. долларов отражаются в составе основных средств, начиная с 1 октября 2013 года.

1/2

На 1 октября 2013 года обязательство по демонтажу завода и восстановлению участка земли является текущим обязательством, возникшим из прошлых событий. Поэтому оно должно быть признано в качестве резерва.

1/2

Первоначальная балансовая стоимость резерва представляет собой его дисконтированную приведенную стоимость в сумме 7 млн. 810 тысяч долларов (55 млн. х 0.142).

1

Дебетовая запись для этого резерва делается по статье "Основные средства", поскольку соответствующие затраты обеспечивают получение будущих выгод.

1/2

Таким образом, балансовая стоимость основных средств на 1 октября 2014 года равняется 47 млн. 810 тыс. долларов (40 млн. + 7.81 млн.).

1/2

В году, заканчивающемся 30 сентября 2014 года, "Дельта" отразит износ в сумме 1 млн. 195 тыс. 250 долларов (47.81 млн. х 1/40).

1/2

Балансовая стоимость основных средств на 30 сентября 2014 года (показанная в разделе долгосрочных активов), будет составлять 46 млн. 614 тыс. 750 долларов (47.81 млн. долл. - 1 млн. 195 тыс. 250 долл.).

1/2 + 1/2

Дисконт раскручивается по мере приближения даты демонтажа. Эта раскрутка показывается как финансовый расход.

1/2

Финансовые расходы за год, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, составляет 390 тыс. 500 долларов (7.81 млн. х 5 %).

1/2

Эту сумму следует добавить к входящему сальдо резерва, что даст исходящее сальдо в размере 8 млн. 200 тыс. 500 долларов (7.81 млн. долл. + 390 тыс. 500 долл.).

1/2 + 1/2

Исходящее сальдо резерва отражается в качестве долгосрочного обязательства.

1/2

8

Результирующая часть показателей отчетности (для целей пояснения)

– Расходы по аренде – 800 тыс. долларов

– Износ – 1 млн. 195 тыс. 250 долларов

– Финансовые расходы – 390 тыс. 500 долларов

– Резерв в составе долгосрочных обязательств – 8 млн. 200 тыс. 500 долларов

(c)

Потенциальные выплаты в возмещение ущерба м-ру Чи являются обязательством, возникшим из прошлого события, и которое может быть надежно оценено. Поэтому, как следует из МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", требуется создание резерва.

1/2 + 1/2

Резерв должен быть в размере наилучшей оценки затрат, требуемых для урегулирования обязательства на 30 сентября 2014 года.

1/2

Согласно принципам МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода" очевидность суммы, подлежащей урегулированию, является корректирующим событием.

1/2

Поэтому на 30 сентября 2014 года резерв в суме 18 млн. долларов должен быть признан в качестве краткосрочного обязательства.

1/2 + 1/2

3

20

3

(a)

(i)

МСФО (IFRS) 10 определяет контроль как подверженность рискам, связанным с переменным доходом от приобретенного бизнеса, или право на получение такого дохода, а также возможность оказания влияния на величину данного дохода путем использования своих полномочий в отношении приобретенного бизнеса.

1/2 + 1/2 + 1/2

Чтобы обладать полномочиями, покупатель должен иметь существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящий момент времени управлять "значимой деятельностью" приобретенного бизнеса.

1/2 + 1/2

"Значимая деятельность" – это деятельность бизнеса, которая оказывает значительное влияние на его доход. В случае если два или большее число инвесторов имеют возможность управлять значимой деятельностью, контроль принадлежит инвестору, управляющему деятельностью, оказывающей наиболее значительное влияние на доход приобретенного бизнеса.

1/2 + 1/2 + 1/2

4

Примечание: Точное соответствие формулировок НЕ требуется для получения баллов.

(ii)

Гудвил при приобретении оценивается как превышение суммы справедливой стоимости переданного возмещения в обмен на установление контроля над приобретенным бизнесом плюс первоначальной балансовой стоимости любой неконтролирующей доли в приобретаемом бизнесе над справедливой стоимостью чистых активов приобретаемого бизнеса на дату покупки.

1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2

Гудвил не амортизируется, но должен быть предметом ежегодного тестирования на обесценение, в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Необесцененный гудвил отражается в составе краткосрочных активов.

1/2 + 1/2 + 1/2

В случае выгодной покупки (когда "гудвил имеет отрицательное значение") покупатель должен, убедившись, что он надлежащим образом оценен, незамедлительно признать его в качестве полученного дохода в составе прибыли или убытка на дату приобретения.

1/2 + 1/2

5

(b)

Расчет обесценения гудвила

Неконтро-
лирую-
щая доля по справед-
ливой стои-
мости

Неконтро-
лирую-
щая доля по проценту от чистых активов

1/2 + 1/2

$'000

$'000

Стоимость инвестиции

Обмен акций (12 млн. х 75 % х 2/3 х 6.50 долл.)

39,000

39,000

1/2 + 1/2 + 1/2

Отложенное возмещение (7.15 млн. / 1.1)

6,500

6,500

1

Условное возмещение

25,000

25,000

1

Неконтролирующая доля участия на дату приобретения:

Справедливая стоимость – 3 млн. х 6.00 долл.

18,000

1

% чистых активов – 68,000 (Вычисления) х 25 %

17,000

1

Чистые активы на дату приобретения

(Вычисления)

(68,000)

(68,000)

2 (Выч.)

Гудвил при приобретении

20,500

19,500

Обесценение – 10 %

2,050

1,950

1/2 + 1/2

В случае оценки неконтролирующей доли по справедливой стоимости обесценение должно относиться частично на нераспределенную прибыль (153,750 долл.) и частично на неконтролирующую долю участия (51,250 долл.). Распределение обычно основывается на структуре группы (75/25 в данном случае).

1

В случае если неконтролирующая доля участия оценивается по % от чистых активов, обесценение относится целиком на нераспределенную прибыль.

1/2

11

20

Вычисление – Чистые активы на дату приобретения

$'000

Справедливая стоимость на дату приобретения

70,000

1/2

Отложенный налог по корректировкам к справедливой стоимости
(20 % х (70,000 - 60,000))

(2,000)

1/2 + 1/2 + 1/2

68,000

2

4

Вопрос первый

Действительно, существует Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), который касается операционных сегментов и который устанавливает содержание сегментной отчетности (концептуально). Соответствующим стандартом является МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты".

1/2

Однако различия между сегментной отчетностью организаций будут возникать в зависимости от того, каким образом определены сегменты и что конкретно представлено для каждого сегмента (концептуально).

1/2 + 1/2

МСФО (IFRS) 8 определяет операционные сегменты как компонент предприятия, осуществляющий деятельность, предусматривающую получение выручки, и результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения.

1/2 + 1/2

Ответственным лицом, принимающим операционные решения, может быть как конкретное лицо, так и группа лиц, которые принимают решения о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности.

1/2 + 1/2 + 1/2

Данное определение означает, что операционные сегменты внешне схожих организаций могут быть определены очень различным образом, что окажет весомое влияние на характер отчета.

1/2

Как указано выше, различия также возникают благодаря требованиям к отчетности каждого сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы для каждого сегмента в отчетности были представлены "показатели" прибыли или убытка. Однако оценка выручки и расходов, которые используются при определении прибыли или убытка, основывается на принципах, применяемых в отношении информации, которую видит лицо, принимающее операционные решения. Это происходит даже если эти принципы не соответствуют МСФО. Это может вполне очевидно приводить к различиям между отчетами по всей видимости схожих организаций.

1/2 + 1/2 + 1/2 + 1/2

В дополнение к этому МСФО (IFRS) 8 требует оценки совокупных активов и обязательств в случае, если лицу, принимающему операционные решения, доступна эта информация. Поскольку некоторым лицам, принимающим операционные решения, эта информация может быть доступна, а некоторым нет, это опять же может вызвать отличия между отчетами по всей видимости схожих организаций.

1/2 + 1/2 + 1/2

8

Вопрос второй

Выплатами, основанными на акциях с использованием долевых инструментов, являются такие, в результате которых предприятие получает товары или услуги в обмен на права в отношении долевых инструментов.

1/2

В случаях когда выплаты включают предоставление опционов на акции, МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях" требует, чтобы выплаты оценивались по справедливой стоимости опционов на дату их предоставления. Никаких изменений этой оценки не производится, в случае если справедливая стоимость изменяется после даты предоставления.

1/2 + 1/2 + 1/2

Справедливая стоимость опционов определяется путем применения модели определения цены опционов, за исключением случаев (маловероятных), когда предприятие имеет обращающиеся на рынке опционы с точно такими же условиями, как те, на которых они предоставлены работникам.

1/2

Первым шагом в учете таких выплат является оценка совокупных ожидаемых затрат по платежам, основанным на акциях.

1/2

Эта оценка принимает во внимание все условия, прилагаемые к переходу опционов (когда работники приобретают безусловное право исполнить их), отличные от рыночных условий (тех, которые основаны на будущей цене акций и которые принимаются во внимание при оценке справедливой стоимости опциона на дату его предоставления).

1/2 + 1/2 + 1/2

Совокупные ожидаемые затраты признаются в финансовой отчетности в течение периода перехода (периода, от даты предоставления до даты перехода прав).

1/2

В случае когда работникам предоставляются опционы, учетная запись по дебету производится в качестве расхода по вознаграждению. Как правило, это означает, что дебетовая запись показывается в отчете о прибыли или убытках, но теоретически, дебетовой записью может быть актив, в зависимости от той работы, которую выполняет работник.

1/2 + 1/2

Кредитовая запись делается в отношении капитала. МСФО (IFRS) 2 не указывает, к какой части капитала это должно быть отнесено, обычно это резерв по опционам.

1/2 + 1/2

Указанная выше трактовка не зависит от того, исполнили или нет впоследствии работники перешедшие к ним права по опционам. Если исполнили, то предприятие дебетует денежные средства и кредитует капитал на сумму денежных выплат.

1/2 + 1/2

8

Вопрос третий

Долгосрочный актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством продажи, нежели путем текущего использования.

1

Такие активы оцениваются по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Все списания, возникающие в результате этого процесса, рассматриваются как убыток от обесценения.

1/2 + 1/2 + 1/2

Определение "предназначенный для продажи" может применяться как к группе активов, так и к одиночным активам в случае, если группа активов продается как единое целое. Именно в таких ситуациях, как эта, обязательства, относящиеся к таким группам активов, идентифицируются отдельно.

1/2 + 1/2 + 1/2

4

20

источник: accaglobal.com

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО