Вызов консультанта
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Ответы экзамена ДипИФР-Рус июнь 2015

Диплом по международным стандартам финансовой отчетности

Июнь 2015 года
Ответы и шкала баллов

1

Консолидированный отчет о финансовом положении компании "Альфа" по состоянию на 31 марта 2015 года

Баллы

АКТИВЫ

$'000

Внеоборотные активы:

Основные средства (300,000 + 240,000 + 180,000 + 27,500 (Выч. 1) – (12,000 + 3,000 (активы, удерживаемые для продажи – ВЫЧ. 5))

732,500

1/2 + 1/2 + 1/2

Деловая репутация (Выч. 3)

78,600

91/2 (Выч. 3)

Прочие инвестиции (33,000 + 43,000 + 11,600)

87,600

1

898,700

Краткосрочные активы:

Запасы (90,000 + 60,000 + 45,000 – 5,000 (Выч. 6))

190,000

1/2 + 1/2

Дебиторская задолженность по основной деятельности (72,000 + 46,000 + 40,000 – (9,000 + 6,000 (внутригрупповые)))

143,000

1/2 + 1/2

Денежные средства и их эквиваленты (15,000 + 10,000 + 8,000 + (9,000 + 6,000 (денежные средства в пути)))

48,000

1/2 + 1/2

381,000

Долгосрочные активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи (Выч. 5)

13,000

1/2

Итого активы

1,292,700

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании

Акционерный капитал (200,000 + 60,000 (акции, выпущенные для покупки компании "Гамма"))

260,000

1

Нераспределенная прибыль (Выч. 6)

388,955

12 (Выч. 5)

Прочие компоненты собственного капитала (Выч. 8)

132,548

5 (Выч. 8)

781,503

Неконтролирующая доля участия (Выч. 4)

107,245

2 (Выч. 4)

Итого собственный капитал

888,748

Долгосрочные обязательства:

Резерв

8,000

1/2

Долгосрочные заимствования (60,000 + 45,000 + 50,000 + 25,452 (Выч. 7) – 30,000)

150,452

1/2 + 1/2 + 1/2

Отложенный налог (Выч. 10)

86,500

11/2

Итого долгосрочные обязательства

244,952

Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность (45,000 + 42,000 + 33,000)

120,000

1/2

Краткосрочные заимствования (22,000 + 10,000 + 7,000)

39,000

1/2

Итого краткосрочные обязательства

159,000

40

Итого собственный капитал и обязательства

1,292,700

Вычисления – Избегайте двойной счет. Все значения приведены в тыс. долл., если не указано иное

Вычисление 1 – Таблица чистых активов – "Бета":

1 апреля
2010 года

31 марта
2015 года

Для
Выч. 3

Для
Выч. 6

$'000

$'000

Акционерный капитал

150,000

150,000

1/2

Нераспределенная прибыль:

Из отчетности "Беты"

75,000

115,000

1/2

1/2

Корректировка стоимости недвижимости

30,000

30,000

1/2

Дополнительный износ

(2,500)

1/2

((90,000 – 80,000) x 5/20)

1/2

Корректировка стоимости машин и оборудования

13,000

1/2

1/2

Прочие компоненты собственного капитала

1,000

7,000*

1/2

1/2

Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости

(8,600)
_______

(5,500)
_______

1
(Выч. 9)

1
(Выч. 9)

Чистые активы для консолидации

260,400

294,000

Увеличение чистых активов после приобретения составило 33,600 (294,000 – 260,400). 6,000 из этой суммы относится на прочие компоненты собственного капитала, а остаток (27,600) относится на нераспределенную прибыль.

_______

1/2

31/2

4

=> Выч. 3

=> Выч. 6

____________
* Сальдо прочих компонентов собственного капитала "Беты" на 31 марта 2015 года составляет 4,000 + (43,000 – 40,000) (переоценка инвестиций "Беты" текущего года)

Вычисление 2 – Таблица чистых активов – "Гамма":

1 июля
2014 года

31 марта
2015 года

Для
Выч. 3

Для
Выч. 6

$'000

$'000

Акционерный капитал

120,000

120,000

1/2

Нераспределенная прибыль:

46,500**

51,000

1

1/2

Прочие компоненты собственного капитала

2,000

3,600***

1/2

1

Чистые активы для консолидации

168,500

174,600

Увеличение чистых активов после приобретения составило 6,100 (174,600 – 168,500). 1,600 из этой суммы относится на прочие компоненты собственного капитала, а остаток (4,500) относится на нераспределенную прибыль.

_______

1/2

2

2

=> Выч. 3

=> Выч. 6

____________
** Нераспределенная прибыль "Гаммы" на 1 июля 2014 года составляла 45,000 + 3/12 (51,000 – 45,000).

*** Сальдо прочих компонентов собственного капитала "Гаммы" на 31 марта 2015 года составляет 2,000 + (11,600 – 10,000) (переоценка инвестиций "Гаммы" текущего года).

Вычисление 3 – Гудвилл, возникший при консолидации

"Бета"

"Гамма"

$'000

$'000

Стоимость инвестиции:

Денежные средства, уплаченные при покупке "Беты"

234,500

1

Акции, выпущенные с целью покупки "Беты"
(60,000 x 2.90 доллара)

174,000

1

Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия на дату приобретения (30 млн. x 1.80 доллара – "Бета";
30 млн. x 1.50 доллара – "Гамма")

54,000

45,000

1 + 1

Чистые активы на дату приобретения (Выч. 1/Выч. 2)

(260,400)

(168,500)

31/2 (Выч. 1) +
2 (Выч. 2)

Гудвилл

28,100

50,500

91/2

Совокупная величина гудвилла равна 78,600 (28,100 + 50,500).

Вычисление 4 – Неконтролирующая доля участия

"Бета"

"Гамма"

$'000

$'000

Справедливая стоимость на дату приобретения (Выч. 3)

54,000

45,000

1/2 + 1/2

20 %/25 % от суммы увеличения чистых активов после приобретения
(33,600 (Выч. 1) / 6,100 (Выч. 2))

6,720

1,525

1/2 + 1/2

60,720

46,525

2

Совокупная величина неконтролирующей доли участия равняется 107,245 (60,720 + 46,525).

Вычисление 5 – Корректировки по активам, удерживаемым для продажи

Актив

Текущая балансовая стоимость (Т)

Наименьшее из Т и справ. стоимости за минусом расходов на продажу

Корректировка

$'000

$'000

$'000

Недвижимость

12,000

12,000

Ноль

1/2

Оборудование

3,000

1,000

2,000

1/2

15,000

13,000

2,000

1

=> Выч. 6

Вычисление 6 – Нераспределенная прибыль

$'000

"Альфа"

367,500

1/2

Корректировка на расходы по покупке "Беты"

(2,500)

1/2

Корректировка на сумму неразрешенного резерва (2,500 + 2,000)

4,500

1/2 + 1/2

Корректировка на сумму актива, удерживаемого для продажи (Выч. 5)

(2,000)

1 (Выч. 5)

Компания "Бета" (80 % x 27,600 (Выч. 1))

22,080

1/2 + 4 (Выч. 1)

Компания "Гамма" (75 % x (4,500 (Выч. 2))

3,375

1/2 + 2 (Выч. 2)

Нереализованная прибыль от продаж компаниям "Бета" и "Гамма"
(20 % x (15,000 + 10,000)

(5,000)

1

Отложенный налог по нереализованной прибыли
(20 % x 5,000)

1,000

1

388,955

12

Вычисление 7 – Конвертируемый заем

$'000

Приведенная стоимость платежей по процентам (1,800 x 3.790)

6,822

1/2

Приведенная стоимость выплаты основной суммы долга (30,000 x 0.621)

18,630

1/2

Таким образом, элемент обязательства в займе составит

25,452

Долевая компонента будет балансирующей суммой

4,548

1/2

30,000

11/2

=> Выч. 8

Вычисление 8 – Прочие компоненты собственного капитала

$'000

"Альфа"

5,000

1/2

Премия по выпуску акций для покупки "Гаммы" (60 млн. x 1.90 доллара)

114,000

1

Переоценка 'прочих инвестиций' "Альфы" (33,000 – (267,000 – 237,000))

3,000

1

Долевая компонента конвертируемого займа (Выч. 7)

4,548

11/2 (Выч. 7)

"Бета" (80 % x 6,000 (Выч. 1))

4,800

1/2

"Гамма" (75 % x 1,600 (Выч. 2))

1,200

1/2

132,548

5

Вычисление 9 – Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости:

Корректировки до справедливой стоимости:

1 апреля 2014

31 марта 2015

$'000

$'000

Корректировка стоимости недвижимости

30,000

27,500

1/2

Корректировка стоимости машин и оборудования

13,000

Ноль

1/2

Чистые облагаемые временные разницы

43,000

27,500

1/2

Соответствующий отложенный налог (20 %)

8,600

5,500

1/2

2

=> Выч. 1

Вычисление 10 – Отложенный налог

$'000

"Альфа" + "Бета" + "Гамма"

82,000

1/2

По корректировкам до справедливой стоимости в компании "Бета" (Выч. 9)

5,500

1/2

По нереализованной прибыли (Выч. 6)

(1,000)

1/2

86,500

11/2

2

(a)

Согласно положениям МСФО (IFRS) 9 – Финансовые инструменты возможность приобретения акций "Эпсилон" следует рассматривать как производный финансовый инструмент.

1/2

Это объясняется тем, что стоимость опциона зависит от стоимости основной переменной (цены акции "Эпсилон"), он требует относительно небольшой первоначальной инвестиции и расчеты по нему отнесены на будущую дату.

1/2

Производный финансовый инструмент первоначально оценивается по его справедливой стоимости.

1/2

В данном случае в качестве справедливой стоимости выступает уплаченная цена, которой является сумма 250 тыс. долларов, уплаченная 1 апреля 2014 года.

1/2

Производные финансовые инструменты переоцениваются до справедливой стоимости на отчетную дату, а доходы и убытки от переоценки признаются в отчете о прибыли или убытках.

1/2

Однако в данном случае производный финансовый инструмент списывается с баланса 31 декабря 2014 года, когда исполнен опцион.

1/2

31 декабря 2014 года инвестиция в акции "Эпсилон" будет рассматриваться как финансовый актив.

1/2

Согласно МСФО (IFRS) 9 финансовые активы первоначально оцениваются по справедливой стоимости, поэтому первоначальной балансовой стоимостью акций в учете "Дельты" будет сумма 2,6 млн. долларов (1 млн. х 2 доллара 60 центов).

1/2

Разница между балансовой стоимостью нового актива – 2,6 млн. долларов – и уплаченной ценой плюс списанный с учета производный финансовый инструмент – 2,25 млн. долларов (2 млн. долларов + 250 тыс. долларов) будет отнесена в качестве инвестиционного дохода на прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года. В данном случае в качестве инвестиционного дохода будет включена сумма 350 тыс. долларов.

1/2 + 1/2

Поскольку инвестиция в "Эпсилон" является инвестицией в долевые инструменты, она будет продолжать переоцениваться до справедливой стоимости в конце каждого отчетного года.

1

Поскольку инвестиция является частью торгового портфеля, она будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыли или убытки.

1/2

Таким образом, расходы по приобретению в сумме 100 тыс. долларов должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибыли или убытках за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года.

1/2

Инвестиция включается в отчет о финансовом положении на 31 марта 2015 года в качестве краткосрочного актива по его справедливой стоимости 2,9 млн. долларов.

1/2 + 1/2

Увеличение в справедливой стоимости в размере 300 тыс. долларов (2,9 млн. долларов – 2,6 млн. долларов) отражается в отчете о прибыли или убытках.

1/2 + 1/2

9

(b)

Обратная аренда недвижимости будет считаться операционной арендой, поскольку эта аренда составляет только 25 % (10/40) предполагаемого срока службы недвижимости.

1

Поэтому недвижимость будет списана "Дельтой" с баланса.

1/2

Очевидный убыток от продажи в сумме 2 млн. долларов (48 млн. долларов – 50 млн. долларов) не будет признан незамедлительно, поскольку для "Дельты" он компенсируется уменьшенными арендными платежами в течение всего срока аренды. Данная сумма вместо этого будет рассматриваться как предоплата.

1/2 + 1/2

Совокупные лизинговые платежи за весь срок составят 12,5 млн. долларов (5 х 1 млн. долларов + 5 х 1,5 млн. долларов).

1

Расходы по аренде в сумме 1,25 млн. долларов (12,5 млн. долларов х 1/10) будут признаваться через прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года.

1/2

Пропорциональная часть очевидного убытка от продажи будет признана через прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года.

1/2 + 1/2

Признаваемая сумма составит 160 тыс. долларов (2 млн. долларов х (1 млн. долларов/12,5 млн. долларов)).

1

Исходящее сальдо расходов будущих периодов составит 1 млн. 590 тыс. долларов (2 млн. долларов + 160 тыс. долларов + 1 млн. долларов (уплаченный арендный платеж) – 1,25 млн. долларов (арендный платеж начисленный)).

1

(c)

Информация об обесценении деталей является событием после отчетной даты, поскольку оно имело место после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

1

Событие будет некорректирующим событием, поскольку оно не несет информации об условиях, существовавших на отчетную дату.

1

На отчетную дату запасы следует оценить по наименьшей величине из себестоимости (10 млн. долларов) и возможной чистой стоимости реализации (12 млн. долларов).

1

Последующее за датой отчетности обесценение запасов и его финансовые последствия для "Дельты" должны быть раскрыты в примечании к финансовой отчетности.

1

4

20

3

(a)

(i)

Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, операции должны оцениваться, основываясь на справедливой стоимости товаров или услуг, полученных или ожидаемых к получению.

1/2

Когда в качестве третьего лица выступает работник, "справедливая стоимость" должна основываться на справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, оцениваемых на дату предоставления.

1/2 + 1/2

Для соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, операции должны оцениваться, основываясь на справедливой стоимости обязательства на каждую отчетную дату.

1/2 + 1/2

(ii)

Признаваемая сумма должна учитывать все условия перехода, отличные (в случае соглашений о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами) от рыночных условий (которые отражены в оценке справедливой стоимости предоставленных инструментов).

1/2 + 1/2 + 1/2

(iii)

Для обоих типов соглашений запись по дебету, как правило, делается в отношении прибыли или убытка, если только соответствующий расход не соответствует требованиям признания в качестве актива.

1

Для соглашения о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, запись по кредиту делается в отношении собственного капитала, по счету акционерного капитала либо (более часто) по счету резерва по опционам.

1/2

Для соглашения о платежах, основанных на акциях, расчеты по которым производятся денежными средствами, запись по кредиту признается как обязательство.

1/2

6

(b)

(i)

Ожидаемая полная стоимость соглашения на 31 марта 2014 года равняется 400 х 1.5 доллара х (500 – 10 – 20) = 282 тыс. долларов.

1

Поэтому 70 тыс. 500 долларов (282 тыс. долларов х ?) будут кредитованы на собственный капитал и дебетованы на прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года.

1

За год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, ожидаемая полная стоимость первоначально предоставленных опционов равняется 400 х 1.5 доллара х (500 – 10 – 5 – 10) = 285 тыс. долларов.

1

Накопленная сумма, отнесенная на прибыли или убытки и признанная в собственном капитале на 31 марта 2015 года, равна 142 тыс. 500 долларов.

1

Дополнительные расходы по переоцененным опционам должны также признаваться в течение 3-х летнего периода до 31 марта 2017 года.

1/2 + 1/2

Общая сумма дополнительных расходов составляет 400 х (1.45 доллара – 0.25 доллара) х 475 = 228 тыс. долларов.

1

Таким образом, сумма, признаваемая в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года, составит 76 тыс. долларов (228 тыс. долларов х 1/3).

Таким образом, полная сумма, признанная в собственном капитале на 31 марта 2015 года, равна 218 тыс. 500 долларов (142 тыс. 500 долларов + 76 тыс. долларов).

1

Сумма, признаваемая в собственном капитале, будет отражена как "Прочие компоненты собственного капитала".

1/2

На прибыли или убытки за год, заканчивающийся 31 марта 2015 года, будет отнесена сумма 148 тыс. долларов (142 тыс. 500 долларов + 76 тыс. долларов – 70 тыс. 500 долларов).

1

Сумма, признанная в составе прибыли или убытка, показывается как расходы на персонал.

1/2

9

(ii)

За год, заканчивающийся 31 марта 2014 года, ожидаемая полная стоимость равна 50 х 1,000 х 0.9 доллара = 45 тыс. долларов.

1

Сумма, отнесенная на прибыли или убытки предыдущего периода и признанная в качестве обязательства, составит 15 тыс. долларов (45 тыс. долларов х 1/3).

1

На 31 марта 2015 года, обязательство равно 50 х 2,000 х 1.2 доллара х 2/3) = 80 тыс. долларов.

1

Поскольку права могут быть исполнены 30 июня 2016 года, обязательство будет долгосрочным.

1

Начисленная сумма на прибыли или убытки в году, заканчивающемся 31 марта 2015 года, составит 65 тыс. долларов (80 тыс. долларов – 15 тыс. долларов). Она будет включена в расходы на персонал.

1

5

20

4

(a)

Неверно утверждение о том, что, учитывая наличие МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство – другие МСФО не применимы к сельскохозяйственным предприятиям. Общие требования по представлению финансовой отчетности, установленные МСФО (IAS) 1 – Представление финансовой отчетности, наряду с отдельными требованиями других МСФО в части признания и оценки, применяются к сельскохозяйственным предприятиям в той же степени, как и к остальным.

1

МСФО (IAS) 41 имеет дело с сельскохозяйственной деятельностью. Два ключевых определения, приведенные в МСФО (IAS) 41, – это биологические активы и сельскохозяйственная продукция.

1/2 + 1/2 + 1/2

Биологический актив – это живущее животное или растение. Примерами биологических активов могут быть овцы или плодовые деревья.

1

Критерии признания биологических активов в основном сопоставимы с другими МСФО и группируются вокруг основополагающего определения актива.

1

Ключевое понятие, о котором идет речь в МСФО (IAS) 41, – это понятие оценки биологических активов. С учетом их природы (например ягнята, рожденные овцой, которые являются существующими активами), использование себестоимости в качестве базиса оценки нецелесообразно.

1/2 + 1/2

МСФО (IAS) 41 требует оценивать биологические активы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

1/2 + 1/2

Изменения в величине справедливой стоимости за минусом расходов на продажу от одного отчетного периода к другому признаются как прибыль или убытки.

1/2

Сельскохозяйственная продукция – это продукция, полученная от (собранная с) биологических активов. Примерами могут служить шерсть (с овец) и фрукты (с плодовых деревьев).

1

Аспект оценки "себестоимости" таких активов идентичен оценке биологических активов. Поэтому МСФО (IAS) 41 требует, чтобы в качестве "себестоимости" выступала справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Эта величина затем рассматривается в качестве предполагаемой 'себестоимости' для целей применения МСФО (IAS) 2 – Запасы.

1/2 + 1/2 + 1/2

Следствием указанной выше трактовки является то, что правительственные субсидии, получаемые по линии биологических активов, рассматриваются иным образом, а не так, как указано в МСФО (IAS) 20 – Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. В тех случаях, когда получение такой субсидии не обременено никакими условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка, как только она становится подлежащей получению. Если получение субсидии сопряжено с условиями, она должна признаваться в составе прибыли или убытка только тогда, когда выполнены связанные с государственной субсидией условия.

1/2 + 1/2 + 1/2

Трактовкой же МСФО (IAS) 20 предусмотрено признание субсидий в составе прибыли или убытка по мере того как признаются соответствующие затраты. Это означает, что признание субсидий, относящихся к основным средствам, происходит в течение срока службы конкретного актива, а не тогда, когда удовлетворяются соответствующие условия.

1

12

(b)

Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности разработало МСФО для малых и средних предприятий (МСП), который может быть использован в качестве альтернативы 'полным' МСФО.

1/2 + 1/2

Несмотря на название МСФО для МСП, он не применяется для всех малых и средних предприятий. Стандарт может использоваться только предприятиями, которые не несут ответственности перед широким кругом лиц. Поэтому данный стандарт не может быть использован вашим коллегой, поскольку его компания является публичной.

1/2 + 1/2 + 1/2

МСФО для МСП представляет собой один единственный стандарт, который, в случае принятия, используется вместо всех МСФО.

1/2 + 1/2

МСФО для МСП полностью умалчивает о требованиях МСФО, относящихся специально к публичным компаниям, например прибыль на акцию и сегментная отчетность.

1/2 + 1/2

Кроме того, содержательная сущность понятий, включенных в МСФО для МСП, упрощена по сравнению с полными МСФО. Например, затраты на исследования и разработки всегда относятся на расходы, а внеоборотные активы никогда не переоцениваются.

1/2 + 1/2 + 1/2

В целом требования МСФО для МСП по раскрытиям значительно менее обременительны, чем для полных МСФО.

1

Еще одним достоинством является то, что МСФО для МСП обновляется только каждые три года, и таким образом сокращается объем изменений для практики финансовой отчетности.

1

8

20

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО